Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 января 2024 г. N Ф06-11381/23 по делу N А65-9744/2023

г. Казань

15 января 2024 г.

Дело N А65-9744/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 января 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Закировой И.Ш., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителя:

инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани - Амирова И.Г., доверенность от 18.09.2023,

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бионоватик"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023

по делу N А65-9744/2023

по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735), город Казань Республики Татарстан, к Обществу с ограниченной ответственностью "Бионоватик" (ОГРН 1121690021485, ИНН 1655241390), город Казань Республики Татарстан, об обращении взыскания на имущество,

УСТАНОВИЛ:

инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Бионоватик" (далее - ООО "Бионоватик", общество, налогоплательщик) об обращении взыскания на транспортное средство KIA RIO, 2021 года выпуска, VIN Z94C241BBNR261492, регистрационный знак H 996 XE 716, мощность двигателя ЛС 122.6, номер кузова Z94C241BBNR261492.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.07.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023, заявленные требования удовлетворены.

ООО "Бионоватик" в кассационной жалобе просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, заявление Инспекции к обществу об обращении взыскания на транспортное средство KIA RIO оставить без удовлетворения.

В отзыве инспекция, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, обществом представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2021 г., что подтверждается регистрационным N 1410912148.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ за период с 01.01 по 31.12.2021, по результатом которой вынесено решение от 22.08.2022 N 2563 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 218 883,80 руб., и данное решение вступило в законную силу.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленные сроки обязательных платежей, налоговым органом в адрес общества 24.10.2022 г. было направлено требование N 17605 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в срок до 17.11.2022.

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом вынесено решение N 3220 от 23.11.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках а также электронных денежных средств.

08.12.2022 в обеспечение взыскания налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа на основании п. 3 ст. 77 НК РФ инспекцией было вынесено санкционированное прокурором Московского района Республики Татарстан постановление N 22 о наложении ареста на имущество ООО "Антей-Дорстрой".

В этот же день, налоговым органом в присутствии понятого был составлен протокол об аресте имущества налогоплательщика, а именно: транспортное средство KIA RIO, 2021 года выпуска, VIN Z94C241BBNR261492, регистрационный знак H 996 XE 716, мощность двигателя ЛС 122.6, номер кузова Z94C241BBNR261492.

Принадлежность транспортного средства обществу подтверждается карточкой учета транспортного средства, представленной Управлением ГИБДД на запрос суда с сопроводительным письмом (исх. N 33/1308 от 15.05.2023 г.).

Уведомление налогового органа о залоге принадлежащего обществу транспортного средства было зарегистрировано нотариусом в реестре уведомлений о залоге движимого имущества 28.12.2022 за N 2022-007-540370-883.

Уведомление о залоге движимого имущества было зарегистрировано в реестре уведомлений о залоге движимого имущества единой информационной системы нотариата 28.12.2022 нотариусом Калининградского нотариального округа Горюшкиной Л.Д., что подтверждается свидетельством о регистрации уведомления.

Информация о нахождении имущества в залоге у налогового органа является общедоступной и размещена в реестре уведомлений о залоге движимого имущества в сети "Интернет" на сайте Федеральной нотариальной палаты (www.reestr-zalogov.ru).

Поскольку задолженность погашена не была, инспекция обратилась в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, в порядке статьи 71 АПК РФ, суды пришли к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований, при этом исходили из следующего.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

На основании взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 2.1 статьи 73 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Согласно пункту 3 статьи 73 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 349 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

Следовательно, если налоговый орган наложил арест на имущество налогоплательщика в порядке статьи 77 НК РФ в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, пени, штрафов, и налогоплательщиком решение инспекции в установленный срок не исполнено, данное имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона. В силу прямого указания пункта 3 статьи 73 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, пени и штрафов за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.

Обществом не оспаривается обязанность по оплате штрафа, а также то обстоятельство, что по состоянию на 17.11.2022 сумма его задолженности составляла 218 883,80 руб.

Судами отмечено, что разногласия сторон касаются возможности учесть платеж от 24.04.2023 в счет уплаты штрафа по НДФЛ.

Налоговый орган указывает, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ", внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с данными информационных ресурсов УФНС, по состоянию на 26.06.2023 у ООО "Бионоватик" имеется отрицательное сальдо по ЕНС по налогу в сумме - 10 972 635,92 руб., по пеням в сумме - 850 916,72 руб., по штрафам - 618 435,8 руб.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Таким образом, в настоящее время за ООО "Бионоватик" по сведениям налогового органа числится задолженность по налогам, пеням и штрафам.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Налоговым органом указано, что спорный платеж был ими учтен в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, числящуюся наиболее с раннего момента у общества.

Судами правомерно отмечено, что все перечисленные (взысканные) денежные средства ООО "Бионоватик" с 01.01.2023 подлежат учету на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, в связи с чем, денежные средства налогоплательщика для исполнения обязанности по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 218 883,80 руб. подлежат распределению налоговым органом в 5 очередь.

Ссылка общества на ст. 319.1 ГК РФ, была исследована судами и признана в данном случае несостоятельной, поскольку налоговые правоотношения регулируются нормами НК РФ.

В кассационной жалобе ООО "Бионоватик" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Несогласие общества с выводами судов первой и апелляционной инстанций, основанными на оценке доказательств, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 по делу N А65-9744/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

И.Ш. Закирова Л.Ф. Хабибуллин