Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 ноября 2018 г. N Ф06-39218/18 по делу N А06-6822/2017

г. Казань

06 ноября 2018 г.

Дело N А06-6822/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 6 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "МегаМикс"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 29.03.2018 (судья Колмакова Н.Н.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2018 (председательствующий судья Землянникова В.В., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А06-6822/2017

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "МегаМикс" и Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт девелопмент групп" к Астраханской таможне о признании недействительными решений Астраханской таможни по результатам таможенной проверки

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МегаМикс" (далее - ООО "МегаМикс", общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Астраханской таможне о признании недействительными решений по результатам таможенной проверки от 21.06.2017N N 10311000/210/210617/ТО152/001,10311000/210/210617/ТО152/003, 10311000/210/210617/ТО152/005, 10311000/210/210617/ТО152/007, 10311000/210/210617/ТО152/009,10311000/210/210617/ТО152/011,10311000/210/ 210617/ТО152/013,10311000/210/210617/ТО152/015,10311000/210/210617/ТО152/ 017,10311000/210/210617/ТО152/019,10311000/210/210617/ТО152/002, 10311000/210/210617/ТО152/004, 10311000/210/210617/ТО152/006, 10311000/210/210617/ТО152/008,10311000/210/210617/ТО152/010,10311000/210/ 210617/ТО152/012,10311000/210/210617/ТО152/014,10311000/210/210617/ТО152/ 016, 10311000/210/210617/ТО152/018 о применении в соответствии с подпунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ставки налога на добавленную стоимость в размере 18%, в отношении товаров "Холин хлорид 60 % на кукурузной основе (носителе)...", продекларированных по ЭТД NN 10311120/010216/0000368,10311120/040516/0002100,10311120/070715/0003459, 10311120/080615/0002949, 10311120/240615/0003219, 10311120/260515/0002710,10311120/270515/0002744,10311010/180716/0006037,1 0317100/170216/0002124,10317110/160416/0007654,10504110/110615/0002155, 10612070/111114/0003368,103111320/140116/0000065, 10311120/261115/0006063, 10311010/220716/0006715, 103171110/280416/0008512,10612070/151214/0003776,10612070/100115/0000043, 10311120/250915/0004902, а также решения от 21.06.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ NN 10311120/070715/0003459, 10311120/240615/0003219,10311120/270515/0002744,10311120/250915/0004902,1 1120/010216/0000368,10311120/080615/0002949,10311120/260515/0002710,10311 010/180716/0006037,10311120/040516/0002100,10311120/140116/0000065, 10311120/261115/0006063, 10311010/220716/0006715 и о признании незаконными требования Астраханской таможни об уплате таможенных платежей NN 307, 308 от 11.07.2017, NN 311, 312 от 13.07.2017, N 313 от 14.07.2017, NN 314, 315, 316 от 17.07.2017, NN 317, 318 от 18.07.2017, NN 319, 320 от 20.07.2017.

Данному делу присвоен номер N А06-6822/2017.

Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт девелопмент групп" (далее - ООО "Транспорт девелопмент групп") обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Астраханской таможне о признании незаконными решений по результатам таможенной проверки N N 10311000/210/210617/ТО152/008, 10311000/210/210617/ТО152/005, 10311000/210/210617/ТО152/001, 10311000/210/210617/ТО152/002, 10311000/210/210617/ТО 152/010, 10311000/210/210617/ТО152/011, 10311000/210/210617/ТО 152/019 от 21.06.2017; о признании незаконными решений о внесении изменений и/или дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10311120/261115/0006063, ДТ N 10311120/140116/0000065, ДТ N 10311120/010216/0000368, ДТ N 10311120/040516/0002100, ДТ N10311010/180716/0006037, ДТ N 10311010/220716/0006715, ДТ N 10311120/250915/0004902. Данному делу присвоен номер N А06-8855/2017.

Определением от 16.01.2018 Арбитражный суд Астраханской области объединил дела N А06-8855/2017 и N А06-6822/2017 в одно производство под номером N А06-6822/2017 для их совместного рассмотрения.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 29.03.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2018 Решение Арбитражного суда Астраханской области от 29.03.2018 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с указанными судебными актами и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, с 11.10.2016 по 21.06.2017 на основании статьи 131 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) в отношении ООО "МегаМикс" была проведена камеральная таможенная проверка по вопросу правомерности применения сниженной ставки НДС 10% и контроля правильности исчисления таможенных платежей в отношении товаров - "холин хлорид 60% на кукурузной основе", задекларированных в декларациях на товары N N 10311120/010216/0000368, 10311120/040516/0002100, 10311120/070715/0003459, 10311120/080615/0002949, 10311120/140116/0000065; 10311120/240615/0003219, 10311120/260515/0002710, 10311120/261115/0006063, 10311120/270515/0002744, 10311010/180716/0006037, 10311010/220716/000671, 10317100/170216/0002124, 10317110/160416/0007654, 10317110/280416/0008512, 10504110/110615/0002155, 10612070/111114/0003368, 10612070/151214/0003776, 10612070/100115/0000043, 10311120/250915/0004902 (далее - декларации на товары).

По результатам проведенного анализа документов и объяснений, 21.06.2017 Астраханской таможней приняты решения по результатам таможенной проверки N N 10311000/210/210617/ТО152/001-10311000/210/210617/ТО152/019, а также решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в рассматриваемых декларациях на товары.

В связи с принятыми решениями, в период с 11.07.2017 по 20.07.2017, Астраханской таможней в адрес общества, а также таможенного представителя ООО "Транспорт Девелопмент групп" направлены требования об уплате таможенных платежей N N 307, 307/1, 308, 308/1, 311, 31 1/1, 312, 312/1, 313, 313/1, 314, 314/1, 315, 315/1, 316, 316/1, 317, 317/1, 318, 318/1, 319, 319/1, 320, 320/1, на общую сумму 6 964 270,70 рублей.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "МегаМикс", ООО "Транспорт Девелопмент групп" в арбитражный суд за защитой своих прав с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о том, что ввезенная обществом кормовая добавка для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, которая вводится в комбикорма с использованием технологии смешивания, является кормовой добавкой и может только входить в состав кормов в качестве источника холина. Данный товар невозможно употреблять в пищу без добавления в какой-либо корм для животных. Из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, что подтверждает правомерность применения к данному товару - холина хлориду (кормовой добавке) налоговой ставки НДС 18%. Следовательно, обществом, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, порядка, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" неправомерно применена ставка НДС в размере 10% по товарам задекларированным в декларациях на товары.

При этом правомерно руководствовались следующим.

Из материалов дела следует, что в графе 33 рассматриваемых декларациях на товары обществом указан классификационный код 2309 90 950 0 "прочие предварительные смеси, содержащие 49 масс.% или более хлорида холина, на органической или неорганической основе, используемые в кормлении животных" по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАС), который предусматривает уплату ввозной таможенной пошлины (ставка 5%), а также НДС.

Вместе с тем в ходе камеральной таможенной проверки установлено необоснованное применение обществом налоговой ставки НДС 10%, поскольку ввезенный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Так, подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Для применения налоговой ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы ввезенный товар являлся продовольственным товаров и одновременного являлся либо мясом и мясопродуктами, либо зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (рекомендация N 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Согласно инструкций по применению холин хлорида 60%, выпускаемых организациями производителями: "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd", Китай, и "Shandong NB Technology CO., LTD", Китай, холин хлорид 60% применяется для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц (Инструкция разработанная производителем - компании "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd", Китай).

В соответствии с инструкцией по применению Холин хлорида 60%, разработанной производителем - компанией "Shandong NB Technology CO., LTD", Китай, Холин хлорид 60% применяется для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птицы, рыб, а также кошек и собак.

Из проведенного анализа сведений, указанных в представленных инструкциях судами установлено: "Холин хлорид 60%" кормовая добавка для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц, рыб, а также кошек и собак по холину; Холин хлорид является предшественником холина, который играет важную роль в обмене веществ; "Холин хлорид 60%" применяют перорально с кормом. Кормовую добавку вводят в готовые корма на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии по вводу сухих добавок. Норма ввода Холин хлорида 60% зависит от назначения корма, вида и возраста животных и определяется в соответствии с существующими в Российской Федерации нормами и технологией ввода кормовых добавок.

Кроме того, в представленных инструкциях указано, что при применении кормовой добавки в соответствии с Инструкцией по применению в рекомендуемых количествах побочных эффектов и осложнений не выявлено.

Таким образом, холин хлорид применяется в строго дозированном количестве путем ввода дозировок в небольших количествах (в граммах) на тонну корма. В случае превышения рекомендуемых доз ввода холин хлорида у животных могут выявиться и побочные эффекты, и осложнения.

Кроме того, согласно положениям инструкций, при работе с холин хлоридом необходимо соблюдать общие санитарно-гигиенические требования и технику безопасности, не допускать контакта с глазами, дыхательной системой и кожей, использовать защитные очки и респираторы.

На основании изложенного суды пришли к верному выводу, что ввезенная обществом кормовая добавка для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, которая вводится в комбикорма с использованием технологии смешивания, является кормовой добавкой и может только входить в состав кормов в качестве источника холина. Данный товар невозможно употреблять в пищу без добавления в какой-либо корм для животных, что также является критерием отнесения/неотнесения спорного товара к вышеуказанному разделу перечня ТН ВЭД ТС.

Из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, что подтверждает правомерность применения к данному товару - холина хлориду (кормовой добавке) налоговой ставки НДС 18%.

При этом указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня, ни в его разделе "Мясо и мясопродукты", кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни готовым кормом для кормления животных. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Из судебных актов следует, что таможенным органом с соблюдением установленной процедуры получены заключения таможенных экспертов Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Ростов-на-Дону от 15.09.2016 N 17-01-2016/3846/031885, от 30.06.2016 N 17-01-2016/2872/020114, согласно которым товары идентифицированы как продукты, используемые при кормлении животных для обеспечения поступления холина - вещества, выполняющего жизненно важные функции в организме животного. По установленным показателям, исследованные пробы не являются кормами (комбикормом) для кормления животных, не являются вареным кормом, используемым для кормления животных, не являются кормовой смесью для кормления животных, не являются зерновым отходом. По установленным показателям исследованные пробы возможно отнести к витаминной добавке корма, используемой для производства комбикормов, премиксов для животных. Содержание холин хлорида в пробах составляет 60.2+0,5 %.

Как верно указали суды, холин хлорид не является готовым пищевым продуктом для кормления животных, так как таким продуктом нельзя кормить животных, а только в строго дозированном количестве можно добавлять в корм. Кроме того, данный продукт является опасным и для здоровья животных, в случае несоблюдения количества ввода, и для здоровья человека, в случае несоблюдения правил общих санитарно-гигиенических требований и техники безопасности.

Товары не являются готовыми вареными кормами, используемыми для кормления животных. Товары являются витаминной кормовой добавкой, используемой на комбикормовых заводах для обогащения премиксов, комбикормов для кормления сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, а также кошек и собак.

Также в ходе таможенной проверки ООО "МегаМикс" представлена заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных (учетная серия 156-2-4.14-6147, регистрационный N ПВИ-2- 4.14/04249) от 19.05.2014, срок действия - бессрочно, выданное организациипроизводителю компании "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd", Китай о том, что в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "О ветеринарии", Холин хлорид 60% в виде порошка применяется для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц.

По результатам заключений таможенных экспертов от 30.06.2016 N 17-01-2016/2872/020114, от 15.09.2016 N 17-01- 2016/3846/031885, получены данные о невозможности отнесения декларируемых обществом товаров к перечню товаров, в отношении которых применяется ставка НДС 10%.

Указанная позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2017 N 304-ЭС17-5948, от 29.11.2016 N302-КГ16-15589.

Отклоняя доводы заявителя о признании заключений таможенных экспертов не надлежащими доказательствами, суды обоснованно исходили из следующего.

Указанные экспертизы проводились в отношении товара - "Холин хлорид 60% на кукурузной основе (носителе)...", ввезенного ООО "МегаМикс" в рамках внешнеторгового контракта от 01.08.2014 N 01/MEGA-S1NO/2014, заключенного с компанией "SINOPHARM J1ANGSU Co., Ltd", Китай (Продавец), изготовителем товара является компания "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd", Китай.

Камеральная таможенная проверка проведена по вопросу правомерности применения ставки НДС 10% и контроля правильности исчисления таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных ООО "МегаМикс" в рамках того же контракта, изготовителем товара является компания "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd" Китай, товары имеют одинаковые характеристики по составу, содержанию, биологическим свойствам, что также подтверждается представленными обществом при подаче деклараций свидетельством о государственной регистрации кормовой добавки для животных (учетная серия 156-2-4.14- 6147, регистрационный N ПВИ-2-4.14/04249), инструкцией по применению Холин хлорида 60%, выпускаемых организациями - производителями: "TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd", Китай, и "Sliandong NB Technology CO., LTD".

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу, что фактически спорный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм, в связи с этим для исчисления НДС по спорным товарам должна применяться налоговая ставка в размере 18%.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка; эти доводы выводы судов не опровергают и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 29.03.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2018 по делу N А06-6822/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов