Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 февраля 2019 г. N Ф06-43536/19 по делу N А55-2142/2018

г. Казань

18 февраля 2019 г.

Дело N А55-2142/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

ответчика - Хачатурян Д.А. (доверенность от 26.07.2018 N 04-015/16331),

третьего лица - Хачатурян Д.А. (доверенность от 30.11.2018 N 12-09/051),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Октава"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2018 (судья Якимова О.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Юдкин А.А., Филиппова Е.Г.)

по делу N А55-2142/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Октава" (ИНН 6316187412, ОГРН 1136316005924), г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, об оспаривании решения от 17.08.2017 N 1312, решения от 17.08.2017 N 9083,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Октава" (далее - ООО "Октава", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление, третье лицо), об оспаривании решений от 17.08.2017 N 1312, N 9083, от 04.09.2017 N 03-15/33614@.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2018 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 решение Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2018 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители налоговых органов в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия заявителя.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2016 года.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 17.08.2017 N 9083 о привлечении ООО "Октава" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 4 880,40 руб.

Также обществу предложено уплатить НДС в размере 25 294 руб. и пени в размере 1 309,81 руб.

На основании пункта 3 статьи 176 НК РФ одновременно с этим решением Инспекцией принято решение от 17.08.2017 N 1312 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении суммы НДС в размере 342 422 руб.

Управление решением от 19.10.2017 N 03-15/40955@ решение инспекции оставило без изменения.

Считая решения налоговых органов незаконными, общество оспорило их в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Материалами дела установлено, что на основании договора аренды недвижимого имущества от 20.04.2016, заключенного с ООО "Болид", общество получало доход от аренды трех земельных участков, общей площадью 1 904 989 кв.м., расположенных по адресу: Самарская область, Волжский район, в районе с. Черноречье.

Согласно книге продаж и выставленным счетам-фактурам размер арендной платы составлял 605,90 руб. с НДС в месяц.

В соответствии с договорами аренды от 20.07.2016 б/н общество предоставило ООО "Престиж" во временное пользование земельный участок, площадью 23 590,7 кв.м., и часть здания, площадью 563,6 кв.м., расположенные по адресу: г. Самара, ул. Буянова, д. 135.

Согласно актам приема-передачи части земельного участка 01.08.2016 ООО "Престиж" передано три части обозначенного земельного участка, площадью 2 000, 10 и 8 кв.м.

В 4 квартале 2016 года заявитель получал доход от сдачи в аренду данных участков в сумме 30 000 руб., 3 000 руб. и 2 400 руб. за календарный месяц соответственно.

В соответствии с условиями договора аренды нежилого недвижимого имущества доход заявителя от аренды помещений площадью 563,6 кв.м. в проверяемом периоде составил 60 000 руб., в т.ч. НДС - 9 152,55 руб., то есть по 20 000 руб. за месяц. Пунктом 3.5. договора аренды нежилого недвижимого имущества предусмотрено, что коммунальные платежи входят в сумму арендной платы.

Проверкой установлено, что в сумму налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2016 года общество включил налог со стоимости коммунальных услуг, предъявленных ресурсоснабжающими организациями. ЗАО "Самарагорэнергосбыт" оказало услуги по энергоснабжению на сумму 2 016 108,31 руб. (НДС - 307 541,95 руб.); ООО "Самарские коммунальные системы" (ООО "СКС") услуги холодного водоснабжения и водоотведения на сумму 95 222,74 руб. (НДС - 14 525,50 руб.); ОАО "Предприятие тепловых сетей" услуги снабжения тепловой энергией и услуги по сервисному обслуживанию узла коммерческого учета тепловой энергии на отопление и горячее водоснабжение (ГВС) на общую сумму 291 055,06 руб. (НДС - 44 398,23 руб.); ОАО "Энергосбыт Плюс" услуги по сервисному обслуживанию узла коммерческого учета тепловой энергии на отопление и горячее водоснабжение (ГВС) на общую сумму 8 200,00 руб. (НДС - 1 250,84 руб.).

В соответствии с заключенными с поставщиками коммунальных услуг договорами объектом поставки этих услуг являются помещения, расположенные по адресу г. Самара, ул. Буянова, д. 135, в том числе торговые павильоны, административное здание и помещение автомойки, которые сдавались обществом в аренду.

Как установлено налоговым органом, арендаторы ООО "Октава" - ООО "Престиж" и ООО "Болид" - применяют упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и не являются плательщиками НДС.

Пунктом 1.4. договора аренды нежилого недвижимого имущества от 20.07.2016 б/н, заключенного между ООО "Октава" и ООО "Престиж", предусмотрено право арендатора (ООО "Престиж") сдавать помещения в субаренду любым лицам по своему усмотрению и на собственных условиях, заключать договоры на обслуживание помещения (коммунальное, охранное и т.д.).

Согласно агентским договорам от 20.07.2016, заключенным между ООО "Престиж" (Принципал) и ООО "Фирма Спектрум" (Агент), Агент берет на себя обязательство совершать от своего имени и за счет Принципала действия по управлению, содержанию и передаче во временное пользование части здания и трех частей земельного участка, расположенных по адресу г. Самара, ул. Буянова, д. 135, другим лицам.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что учредителем ООО "Октава" с долей участия 100% является Шаповалов А.Г., руководство осуществляет Управляющая компания ООО "Бизнес Управление" в лице Дижениной Е.Ю. Адрес местонахождения ООО "Октава" - г. Самара, ул. Советской Армии, д. 251 А, офис 114.

Адресом регистрации ООО "Престиж" является г. Ульяновск, Московское шоссе, д. 28, ком. 106. Директором и единственным учредителем ООО "Престиж" значится Костин А.В.

Адрес регистрации ООО "Фирма Спектрум" - г. Самара, Заводское шоссе, д. 8, офис 9. Единственным учредителем ООО "Фирма Спектрум" выступает Шаповалов А.Г., функции руководителя организации возложены на управляющую организацию ООО "Бизнес Управление" (директор Диженина Е.Ю.).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Фирма Спектрум" входит в Группу компаний ООО "Самарский Деловой Мир" (далее - ООО "СДМ") и является ее с размером доли 15,84%.

Костин А.В. (руководитель и учредитель ООО "Престиж") в спорный период выступал в качестве учредителя и руководителя еще в 10-ти организациях, входящих в ГК ООО "СДМ", бенефициаром которой является Шаповалов А.Г.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ Костин А.В. получал доход от 18 организаций, входящих в группу компаний ООО "СДМ".

Помещение по адресу регистрации ООО "Престиж" (г. Ульяновск, Московское шоссе, 28) предоставлено ООО "Мегаполис", учредителем которого является Шаповалов А.Г., руководителем - ООО "Бизнес Управление".

ООО "СДМ" зарегистрировано и фактически находится по адресу: г. Самара, ул. Советской Армии, д. 251А, офис 501. Директором ООО "СДМ" с 10.12.2013 является Диженина Е.Ю., участником общества с долей 65,3% - Шаповалов А.Г.

Также налоговым органом выявлено, что эти организации обслуживались одной бухгалтерской компанией (ООО "Компания "Тензор"); расчетные счета организаций открыты в одном банке (АО АКБ "Газбанк"); у организаций одинаковые IP-адреса (80.252.17.91); доверенности для получения ЭЦП выданы на одних и тех же лиц. Должностные лица организаций получали доход от ООО "СДМ" и других фирм, входящих в группу компаний.

Информация, касающаяся деятельности ООО "Октава" и ООО "Престиж", на интернет-сайте ООО "СДМ" также указывает на подконтрольность организаций ООО "Октава", ООО "Престиж", ООО "Фирма Спектрум" одной группе компаний - ООО "СДМ" и подтверждают согласованность их действий в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций.

Вышеизложенные обстоятельства, как правильно указали суды предыдущих инстанций, свидетельствуют о взаимозависимости ООО "Октава", ООО "Престиж" и ООО "Фирма Спектрум".

Кроме того, в предыдущих периодах 2016 года арендаторами спорных помещений и земельных участков являлись ООО "Апогей" и ООО "Кратер", функции агента по управлению и передаче в аренду объектов недвижимого имущества, действующего от имени ООО "Апогей", осуществляло ООО "Плазма". Все перечисленные организации также входили в ГК ООО "СДМ" и были подконтрольны единому центру.

Во исполнение агентского договора, заключенного с ООО "Апогей", ООО "Плазма" заключило с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами договоры субаренды. По условиям этих договоров арендаторы (организации и предприниматели) помимо фиксированной арендной платы, рассчитанной исходя из площади арендуемого помещения, компенсируют арендодателю стоимость потребленной электроэнергии, водоснабжения, водоотведения, включая часть эксплуатационных расходов арендодателя, на основании показаний счетчика и выставленного счета. Стоимость расходов по теплоснабжению, включая часть эксплуатационных расходов арендодателя, компенсируется, ежемесячно на основании расчета арендодателя пропорционально занимаемой арендатором площади.

Дополнительными соглашениями, подписанными между ООО "Фирма Спектрум" и индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, внесены изменения в ранее заключенные договоры субаренды нежилого недвижимого имущества, в том числе в части изменений, связанных со сменой Арендодателя. В части условий договоров о компенсации коммунальных расходов помимо фиксированной арендной платы изменения не произошли.

В ходе проверки были допрошены индивидуальные предприниматели - субарендаторы помещений (Кан В.О., Чиняева Ю.Е., Павлова И.Г., Гараева Ф.Г.-О., Селезнева С.В., Миронова А.С., Шерматовой М.К.).

Согласно показаниям договоры аренды они заключали в офисе ООО "СДМ" по адресу г. Самара, ул. Советской Армии, д. 251 А, размер постоянной арендной платы устанавливается из расчета 500-600 руб. за один квадратный метр арендуемой площади, коммунальные услуги в арендную плату не входят, оплачиваются отдельно и рассчитываются на основании показаний приборов учета по тарифам, значительно выше городских. Со слов свидетелей, показания счетчиков приходит снимать сотрудник ООО "СДМ", территориально находящийся в ЦУМ "Самара".

Инспекцией представлены договора, выставленные в адрес конечных арендаторов счета на оплату, акты, платежные поручения и квитанции предпринимателей на перечисление арендной платы и коммунальных платежей.

В проверяемый период арендную плату и коммунальные платежи субарендаторы помещений перечисляли на расчетный счет ООО "Фирма Спектрум". Однако согласно налоговой отчетности ООО "Фирма Спектрум", применяющего УСН, сумма доходов за 2016 год равна сумме расходов и составила 13 248 руб., то есть доходы от использования имущества, полученного от ООО "Престиж", организацией не отражены.

Согласно выпискам с расчетных счетов расчеты между арендатором (ООО "Престиж"), арендодателем (ООО "Октава") и агентом (ООО "Фирма Спектрум") за аренду недвижимого имущества не производились; от ООО "Фирма Спектрум" денежные средства на счет ООО "Октава" перечислялись по договорам купли-продажи векселей, перечисления в адрес ООО "Престиж" (ИНН 6453117329) отсутствуют.

По условиям агентских договоров, заключенных между ООО "Престиж" и ООО "Фирма Спектрум", денежные средства, полученные Агентом по сделкам, совершенным во исполнение договора, перечисляются на расчетный счет Принципала (ООО "Престиж") после принятия Отчета о выполненных объемах обязательств и расходовании средств, один раз в 5 лет (пункт 1.4. договоров). Отчет предоставляется по истечении 5-летнего периода агентских полномочий (пункт 2.1.18 договоров).

В то же время по условиям договоров, заключенных между ООО "Октава" и ООО "Престиж", арендная плата должна перечисляться Арендатором не позднее пятого числа текущего месяца аренды на расчетный счет Арендодателя (ООО "Октава").

Учитывая вышеизложенное, суды пришли к правомерным выводам о том, что ООО "Октава", являясь собственником помещений и, получая счета-фактуры, акты приема-передачи, выставленные поставщиками коммунальных услуг, заключает с арендатором - взаимозависимым лицом - заведомо убыточный договор аренды, не обусловленный разумными экономическими причинами. Заявитель фактически не учитывает стоимость данных услуг в составе арендной платы и, тем самым, занижает налоговую базу по НДС. Путем вовлечения в цепочку посредников взаимозависимой организации, не являющейся плательщиком НДС, он не только компенсирует понесенные коммунальные расходы, но и получает доход посредством оплаты коммунальных услуг конечными арендаторами по тарифам, превышающим тарифы снабжающих организаций.

Как правильно отметили суды, операции по поставке (отпуску) коммунальных услуг арендодателем в адрес арендаторов являются составной частью операций по сдаче помещений в аренду и, соответственно, объектом налогообложения НДС (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12664/08).

Доводы заявителя о том, что коммунальные платежи входят в стоимость аренды, не соответствуют обстоятельствам дела, а также опровергаются показаниями Дижениной Е.Ю., имеющей право без доверенности действовать от имени ООО "Октава" (протокол допроса свидетеля от 17.03.2017 N 11-47/72).

Таким образом, суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка, выводов судов предыдущих инстанций они не опровергают и не могут являться основанием для изменения или отмены законных и обоснованных судебных актов по настоящему делу.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств и не противоречат им, переоценка выводов судов первой и апелляционной инстанций в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ в суде кассационной инстанции не допускается.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 по делу N А55-2142/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков