Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2019 г. N Ф06-43749/19 по делу N А12-21261/2018

г. Казань

20 февраля 2019 г.

Дело N А12-21261/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Казакова Е.А. (доверенность от 31.01.2019 N 5), Юдина А.В. (доверенность от 24.07.2018 N 33),

ответчика - Савустьян А.С. (доверенность от 27.12.2018),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Кредитного потребительского кооператива "Честь"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.08.2018 (судья Маслова И.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А12-21261/2018

по заявлению Кредитного потребительского кооператива "Честь" (ИНН 3436105776, ОГРН 1023404961271), г. Камышин Волгоградской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта в части,

УСТАНОВИЛ:

кредитный потребительский кооператив "Честь" (далее - КПК "Честь", кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 28.12.2017 N 20001 в части отказа задекларированного убытка за 2016 год в сумме 68 126 865,88 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.08.2018 в удовлетворении заявленных требований кооперативу отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.08.2018 оставлено без изменения.

Кооператив, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представители кооператива в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей заявителя и ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной заявителем 02.06.2017.

По итогам проверки инспекцией принято решение от 28.12.2017 N 20001 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в соответствии которым уменьшена сумма убытка, заявленная КПК "Честь" в вышеназванной декларации, на 68 173 502 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что кооператив, заявляя по итогам 2016 года убыток в размере 158 953 650 руб., не учел наличие по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда в сумме 68 126 865,88 руб., который подлежит направлению на покрытие убытка.

Решением от 09.04.2018 N 460 Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение инспекции оставило без изменения.

Посчитав, что указанное решение незаконное, кооператив обратился в арбитражный суд.

Суды, принимая обжалуемые судебные акты, правомерно исходили из следующего.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой (пункт 1 статьи 247 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль", и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 НК РФ.

На размер убытка влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.

Подпунктом 16 пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ), а также Уставом кооператива предусмотрено создание резервного фонда для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива, который формируется из части доходов кредитного кооператива.

Согласно пункту 3 статьи 26 Закона N 190-ФЗ убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда. Убытки кредитного кооператива, образовавшиеся по итогам финансового года, покрываются за счет дополнительных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков).

На основании подпункта 16 пункта 3 статьи 1 Закона N 190-ФЗ резервным фондом признается фонд, формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе, из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), и используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива.

Пунктом 4 статьи 25 Закона N 190-ФЗ установлено, что порядок формирования и использования фондов кредитного кооператива (паевой фонд, резервный фонд, фонд финансовой взаимопомощи и иные фонды) определяются внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона N 190-ФЗ на кооператив возложена обязанность по соблюдению величины резервного фонда.

Материалами дела установлено, что решением общего собрания было решено полученные по итогам года убытки покрыть дополнительными взносами. Часть убытка по итогам 2016 года было решено покрыть средствами резервного фонда (в части, превышающей установленный норматив на день принятия решения, протокол от 02.02.2017 N 2/2) и дополнительными взносами (решение общего собрания протокол от 16.06.2017 N27).

Согласно пункту 1.1. Устава КПК "Честь" кооператив является саморегулируемой некоммерческой организацией и представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства, созданное с целью улучшения материального благосостояния своих членов и защиты их финансовых интересов, осуществляемого путем объединения его членами имущественных и иных вопросов.

Основным видом деятельности кооператива является оказание услуг (или осуществление финансовых операций) по передаче личных сбережений пайщиков (денежных средств) в кооператив с целью выдачи его членам займов на потребительские и иные цели на условиях, предусмотренных Уставом, внутренними документами кооператива и соответствующих договоров.

Согласно данным Главной книги за 2016 год, представленной заявителем, на счете 82.01 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", по состоянию на 31.12.2016 отражено конечное сальдо по кредиту в сумме 68 126 865,88 руб.

Согласно разделу 7 Учетной политики КПК "Честь" в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что "в случае недостатка средств, в Фонде текущих расходов и в Фонде непредвиденных расходов, убытки подлежат покрытию за счет средств Резервного фонда, учитываемого на счете 82.01 "Резервный фонд"". Источник формирования "Резервного фонда" является нераспределенная прибыль (остаток по кредиту счета 84.01 "Нераспределенная прибыль текущего периода"), которая направляется на пополнение "Фонда текущих расходов" и "Резервного фонда" (Дт 84.01 Кт 82.01).

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона N 190-ФЗ предусмотрена обязанность кредитного кооператива соблюдать соотношение величины резервного фонда и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков).

Согласно пункту 1 статьи 123.3 Гражданского кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена обязанность членов потребительского кооператива не только соблюдать величину резервного фонда, но и покрывать образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов, в связи с чем, довод кооператива о невозможности его направления (в части, превышающей установленный норматив) на покрытие убытка, обоснованно отклонен судами.

Как установлено судами, заявителем в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля была представлена копия протокола внеочередного заседания Правления от 02.02.2017 с решением об использовании части резервного фонда в размере 4,5 млн. руб. на покрытие убытка за 2016 год.

Однако, в ходе проведения проверки налоговым органом было установлено, что в Главной книге по счету 84.02 "Непокрытый убыток текущего периода" отсутствует операция по покрытию убытка за счет средств "Резервного фонда".

Таким образом, учитывая наличие у заявителя по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда, КПК "Честь" необоснованно заявлен убыток в размере 68 126 865,88 руб. за 2016 год, в связи с чем, судами обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Довод кассационной жалобы о том, что средствами резервного фонда он вправе, но не обязан покрывать убытки кооператива, как уже указывалось выше, противоречит пункту 3 статьи 26 Закона N 190-ФЗ.

Согласно протоколу очередного общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) в форме собрания уполномоченных КПК "Честь"" от 16.06.2017 N 27 выполнение Указания Банка России от 14.07.2014 N 3322-у "О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам" привело к отрицательному балансовому результату в 2016 году в сумме 216 236 872,86 руб. при формировании резервов на просроченные платежи по выданным займам.

В соответствии с пунктом 8.1 протокола принято решение образовавшийся по итогам финансового 2016 года балансовый убыток КПК "Честь" в размере 216 236 872,86 руб. покрыть за счет дополнительных взносов членов (пайщиков) КПК "Честь" в срок до 16.09.2017.

Дополнительные членские взносы на покрытие убытков признаются целевыми поступлениями, не учитываемыми в налогооблагаемых доходах согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ.

Затраты кооператива на создание резервного фонда являются затратами на ведение уставной деятельности и, таким образом, относятся к целевым отчислениям на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Если затраты кооператива на создание резервного фонда осуществляются за счет целевых поступлений, не участвующих в формировании налоговой базы, то они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу (пункт 34 статьи 270 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.11.2005 N 412-О, положения пункта 2 статьи 251 и подпункта 34 статьи 270 НК РФ устанавливают виды целевых поступлений (отчислений), не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как в виде дохода, так и, соответственно, в виде расхода.

Таким образом, как верно указано судами, целевые поступления в виде дополнительных членских взносов на погашение убытков КПК "Честь", поступившие от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет указанных средств (покрытие убытков - создание резерва на потери по займам), в целях налогообложения прибыли не учитываются. В связи с чем, довод заявителя о наличии у него права выбора источников покрытия убытков - резервный фонд либо дополнительные взносы пайщиков, обоснованно отклонен судами.

На основании вышеизложенного, суды, сделав правильные выводы о порядке покрытия убытков кооператива, об источниках их покрытия и о налоговых последствиях данных операций, правомерно отказали кооперативу в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия считает, что дело рассмотрено полно и всесторонне, оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов судебная коллегия не находит. Доводы кассационной жалобы рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судами не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.08.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 по делу N А12-21261/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков