Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 января 2024 г. N Ф06-11228/23 по делу N А57-27889/2022

г. Казань

18 января 2024 г.

Дело N А57-27889/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 января 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием системы видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Зеленской Н.Л., доверенность от 25.05.2022,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области - Зеленской Н.Л., доверенность от 23.05.2022,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СитиСтрой"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 01.06.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2023

по делу N А57-27889/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СитиСтрой" (ОГРН 1136455001308, ИНН 6455058284) о признании недействительной справки, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СитиСтрой" (далее - ООО "СитиСтрой", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ):

- о признании недействительной справки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее -Инспекция N 20, налоговый орган) N 6624113 по состоянию на 17.08.2022 в части указания неисполненной обязанности ООО "СитиСтрой" по уплате налогов, сборов, пеней, санкций в размере 1 684 300,08 руб., в том числе налог - 1 095 364,96 руб., пени - 566 143,67 руб., штраф - 22 791,45 руб., в связи с истечением установленного срока для ее взыскания;

- о возложении на Инспекцию N 20 обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки о состоянии положительного и отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета, не содержащей сведения о наличии указанной задолженности 429 579,86 руб. и пени, начисленные на нее.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (далее - Инспекция N 23).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.06.2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2023, в удовлетворении заявленных ООО "СитиСтрой" требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ООО "СитиСтрой" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. По мнению подателя жалобы, сроки для взыскания текущей задолженности истекли, в связи с чем налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорной задолженности, что является основанием для исключения сведений о наличии такой задолженности из справки.

ООО "СитиСтрой" и Инспекция N 20 надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Инспекция N 23 в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представитель и представитель Управления в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание 11.01.2024 проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Саратовской области.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2018 по делу N А57-4246/2017 ООО "СитиСтрой" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Ефремов А.В.

17.08.2022 в адрес Инспекции поступил запрос от конкурсного управляющего Ефремова А.В. о предоставлении информации по текущим платежам ООО "СитиСтрой", в ответ на который 22.08.2022 Инспекцией конкурсному управляющему Ефремову А.В. направлено письмо N 1930/29998 и предоставлены реквизиты для оплаты текущей задолженности с приложением актов совместной сверки расчетов по налогам сборам, взносам, пеням, штрафам, процентам, а также справки N 6624113 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 17.08.2022.

В справке N 6624113 указана переплата по налогу на прибыль организаций в сумме 434 394 руб. и страховым взносам по дополнительному тарифу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, в сумме 50 964,78 руб., а также текущая задолженность в сумме 1 684 300,08 руб., в том числе:

- задолженность по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 106 299 руб., пени в размере 104 499,56 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 259 109,20 руб., пени - 158 126,81 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый в федеральный бюджет) в размере 2 398,51 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый бюджет субъектов Российской Федерации) в размере 27 128,45 руб.;

- задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 266 392,07 руб., пени - 91 230,68 руб., штраф - 20 910, 2 руб.;

- задолженность по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 113 321 руб., пени - 39 335,53 руб., штраф - 1 881,25 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 233 405,58 руб., пени - 91 083,95 руб.

- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 652,84 руб., пени - 1 005,81 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 2 011,38 руб., пени - 1 027,69 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 60 066,22 руб., пени - 29 191,78 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 54 107,67 руб., пени - 21 114,90 руб.

Конкурсный управляющий ООО "СитиСтрой" Ефремов А.В. обжаловал отражение налоговым органом указанных сумм в качестве задолженности в Управление, решением которого от 29.09.2022 апелляционная жалоба Ефремова А.В. оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения ООО "СитиСтрой" в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Порядок заполнения формы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме" (далее - Порядок).

Согласно пункту 1 Порядка справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения по данным налогового органа в информационной системе Федеральной налоговой службы России и учитывает информацию о всех суммах налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых организацией (индивидуальным предпринимателем).

Судами предыдущих инстанций установлено, что представленная заявителю справка заполнена в соответствии с указанным Порядком.

В настоящее время на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" "Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам" упразднена и введена в действие новая справка - "Справка о состоянии положительного и отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета".

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

При этом с 01.01.2017, исходя из части 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Статьей 19 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 названного Закона (части 1 и 3). Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5).

Частями 5.3 и 5.4 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит; в случае пропуска указанных сроков орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено данной статьей (часть 5.5). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления, установленный частями 5.5 и 5.6 указанной статьи, может быть восстановлен судом (часть 5.7).

Приведенные положения в силу части 15 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных названным федеральным законом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о его счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона N 212-ФЗ. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Как установлено судами предыдущих инстанций, налоговым органом в порядке статей 69 и 70 НК РФ в адрес ООО "СитиСтрой" были направлены требования об уплате налогов, а именно: от 28.07.2021 N 9616 на сумму 191 732,14 руб., от 07.04.2017 N 16204 на сумму 222 724,10 руб., от 12.10.2018 N 4469 на сумму 4 497,15 руб., от 14.05.2018 N 681 на сумму 6 600 руб., от 16.04.2018 N 1808 на сумму 11 756,12 руб., от 16.03.2018 N 355 на сумму 20 910,20 руб., от 09.10.2017 N 1887 на сумму 1 881,25 руб., от 28.09.2017 N 20723 на сумму 34 074,16 руб., от 11.09.2017 N 1037 на сумму 17 797,55 руб., от 08.09.2017 N 20287 на сумму 438 344,78 руб., от 30.08.2017 N 20105 на сумму 51 388,79, от 09.08.2017 N 19703 на сумму 424 742,78 руб., от 28.07.2017 N 19547 на сумму 26 231,39 руб., от 19.07.2017 N 18366 на сумму 398 650,48 руб., от 28.06.2017 N 17967 на сумму 13 340,48 руб., от 15.06.2017 N 17558 на сумму 7 853,45 руб., от 15.06.2017 N 17497 на сумму 24 624,11 руб., от 08.06.2017 N 17446 на сумму 58 552,45 руб., от 18.05.2017 N 17102 на сумму 31 886,27 руб., от 12.05.2017 N 17069 на сумму 35 739,41 руб., от 12.05.2017 N 17050 на сумму 541 630,70 руб., от 14.04.2017 N 645 на сумму 385 295,41 руб., от 07.04.2017 N 16204 на сумму 222 724,10 руб.

При этом судами не установлено нарушений налоговым органом сроков вынесения и направления требований в адрес налогоплательщика.

В связи с неуплатой сумм задолженности по требованиям налогового органа в соответствии со статьей 46 НК РФ в отношении ООО "СитиСтрой" приняты решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 30.10.2022 N 17021 на сумму 1 881,25 руб.; от 23.10.2017 N 16871 на сумму 34 074,16 руб.; от 04.10.2017 N 16297 на сумму 17 797,55 руб.; от 04.10.2017 N 16296 на сумму 438 344,78 руб.; от 21.09.2017 N 16008 на сумму 51 388,79 руб.; от 06.09.2017 N 15681 на сумму 424 742,78 руб.; от 22.08.2017 N 15485 на сумму 26 231,39 руб.; от 16.08.2017 N 14711 на сумму 398 650,48 руб.; от 21.07.2017 N 13830 на сумму 13 340,48 руб.; от 12.07.2017 N 13524 на сумму 7 853,45 руб.; от 07.07.2017 N 13306 на сумму 58 552,45 руб.; от 07.11.2018 N 8331 на сумму 4 497,15 руб.; от 04.06.2018 N 4481 на сумму 6 600 руб.; от 14.05.2018 N 3343 на сумму 11 756,12 руб.; от 10.04.2018 N 2299 на сумму 20 910,20 руб.; от 12.07.2017 N 13525 на сумму 24 624,11 руб.; от 19.11.2019 N 2892 на сумму 102 674,58 руб.; от 25.08.2021 N 1521 на сумму 191 732,14 руб.

Нарушений налоговым органом сроков вынесения и направления решений о взыскании в адрес налогоплательщика судами не установлено.

Как разъяснено в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57), судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В рассматриваемом случае, как отметили суды, законность принятых налоговым органом требований об уплате задолженности, решений о ее взыскании не является предметом спора. Доказательств признания этих ненормативных актов недействительными, обращения в суд с соответствующими требованиями заявителем не представлено.

Впоследствии Инспекцией N 20 в соответствии со статьей 47 НК РФ в отношении ООО "СитиСтрой" были вынесены решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества от 05.04.2017 N 2695 на сумму 1 418 746,73 руб.; от 10.05.2017 N 3699 на сумму 24 895,22 руб.; от 17.05.2017 N 64550004125 на сумму 504 805,95 руб.; от 26.06.2017 N 64550004554 на сумму 609 256,38 руб.; от 14.07.2017 N 64550004772 на сумму 58 552,45 руб.; от 24.07.2017 N 64550004876 на сумму 32 477,6 руб.; от 11.10.2017 N 64550005483 на сумму 13 340,48 руб.; от 19.10.2017 N 64550005766 на сумму 424 881,87 руб.; от 21.11.2017 N 64550006093 на сумму 470 999,55 руб.; от 16.03.2020 N 485 на сумму 104 674,58 руб.; от 02.12.2021 N 2216 на сумму 191 732,14 руб.

Постановления о взыскании задолженности за счет имущества направлены во Фрунзенский районный отдел судебных приставов г. Саратова Управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области, Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств Управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве).

В соответствии со статьей 46 Закона об исполнительном производстве службой судебных приставов вынесены постановления от 20.12.2017, 27.12.2017, 27.06.2020 и 17.05.2022 об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительных документов взыскателю в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск. Основанием для прекращения исполнительных производств по текущей задолженности явился факт наличия процедуры банкротства, в соответствии с которой взыскание текущей задолженности за счет имущества налогоплательщика не предусмотрено.

Таким образом, как посчитали суды, налоговым органом предприняты все необходимые меры для взыскания задолженности по текущим платежам, образовавшейся после даты принятия к производству заявления о признании должника банкротом (29.03.2017). Нарушения сроков и порядка взыскания задолженности отсутствуют.

Из анализа норм налогового законодательства Российской Федерации следует, что при соблюдении налоговыми органами сроков и порядка взыскания задолженности, установленных статьями 45, 46, 47 НК РФ, текущая задолженность может взыскиваться до выполнения одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Между тем документы, подтверждающие наступление одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ, либо доказательства нарушения налоговым органом сроков, установленных статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ, заявителем в материалы дела не предоставлены.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту "а" пункта 1 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

В пункте 9 постановления Пленума N 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего. По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, учитывая вышеуказанные разъяснения, суды обоснованно пришли к выводу об отсутствии оснований для исключения из выдаваемой налоговым органом справки о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом (с 01.01.2023 - справка о состоянии положительного и отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета) спорной задолженности.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.

При подаче жалобы ООО "СитиСтрой" заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины, которое было удовлетворено судом округа определением от 05.12.2023.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче кассационной жалобы на решения и постановления арбитражного суда государственная пошлина подлежит уплате в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В данном случае с учетом положений НК РФ при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1500 руб.

Учитывая изложенное, с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 руб.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 01.06.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2023 по делу N А57-27889/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СитиСтрой" (ОГРН 1136455001308, ИНН 6455058284) в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Поручить Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Э.Т. Сибгатуллин

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин