Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2019 г. N Ф06-44256/19 по делу N А57-14078/2018

г. Казань

05 марта 2019 г.

Дело N А57-14078/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Занозиной Е.А. (доверенность от 18.09.2018 N 04-25/014205), Анисимовой Л.С. (доверенность от 08.10.2018 N 04-25/015569@),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Анисимовой Л.С. (доверенность от 08.10.2018 N 05-13/86),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом Позитив" в лице конкурсного управляющего Костылева Виталия Викторовича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.10.2018 (судья Огнищева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А57-14078/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом Позитив" в лице конкурсного управляющего Костылева Виталия Викторовича (ИНН 6453111077, ОГРН 1106453004129), г. Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Позитив" (далее - заявитель, ООО "ТД Позитив", общество) с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - налоговый орган, инспекция) от 07.11.2017 N 11-15/025 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль в общей сумме 52 355 722 руб., штрафных санкций в общей сумме 10 471 144 руб., пени в общей сумме 12 259 192,49 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 19.10.2018 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.10.2018 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их.

В кассационной жалобе заявитель настаивает на реальности заключенных с ООО "Агронива", ООО "Аграрник" и ООО "Сельхозторг" сделок, и правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и документальной подтвержденности расходов по налогу на прибыль по сделкам с указанными контрагентами.

Представители инспекции и управления в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена в отношении ООО "ТД Позитив" выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 07.11.2017 N 11-15/025 о привлечении ООО "ТД Позитив" к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общем размере 10 471 144 руб.

Этим же решением обществу доначислены и предложены к уплате недоимка по налогам в общей сумме 52 355 722 руб., начислены пени в общем размере 12 260 305,49 рублей (в том числе пени по НДФЛ- 1 113 руб. - не оспариваются).

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Агронива", ООО "Аграрник" и ООО "Сельхозторг".

Решением управления от 01.06.2018 решение инспекции в оспариваемой части оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции в части доначисления НДС и налога на прибыль нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.

В силу положений статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Материалами дела установлено, что в проверяемом периоде между заявителем и ООО "Агронива" заключен договор от 05.05.2015 N 90 на поставку подсолнечника урожая 2014-2015 гг. и пшеницу 5 класса. Условия передачи (базис поставки): франко-элеватор.

Между заявителем и ООО "Аграрник" заключен договор от 12.01.2015 N 10 на поставку подсолнечника урожая 2014-2015 гг., пшеницу 5 класса, кукурузу. Условия передачи (базис поставки): франко-элеватор.

Между заявителем и ООО "Сельхозторг" заключен договор от 01.09.2015 N 243 на поставку подсолнечника урожая 2014-2015 гг. Условия передачи (базис поставки): франко-элеватор.

В подтверждение правомерности вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль обществом представлены договоры, спецификации к ним, счета-фактуры.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Агронива" состоит на налоговом учете с 18.02.2015, решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.03.2017 по делу N А57-30544/2016 ликвидировано по заявлению налогового органа в связи с отсутствием по адресу государственной регистрации. ООО "Аграрник" зарегистрировано 21.10.2014, основной вид деятельности - "Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД (46.21)". ООО "Сельхозторг" зарегистрировано 24.06.2015, основной вид деятельности - "Оптовая торговля машинами и оборудованием (ОКВЭД (51.6)", с 07.11.2016 организация находится в стадии ликвидации.

У данных организаций отсутствует недвижимое имущество, транспортные средства, численность работников; по адресу государственной регистрации они не находятся; руководителями ООО "Агронива" значится Якунин Р.Б., ООО "Аграрник" - Хитинин С.В., ООО "Сельхозторг" - Бобылев Д.А., являющиеся "массовыми" руководителями.

По сведениям ИЦ ГУ МВД РФ по Саратовской области от 28.09.2016, от 15.09.2016, гражданин Якунин Р.Б. осужден по пункту "в" ч.3 ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации "Кража в крупном размере" и с 11.04.2016 по настоящее время находится в местах лишения свободы. Хитинин С.В. осужден 06.02.2014 по части 2 статьи 158, 11.04.2016 по пункту "в" части 3 статьи 158 Уголовного кодекса Российской Федерации "Кража в крупном размере".

Согласно протоколам допроса Якунина Р.Б. от 09.08.2016, от 01.08.2017 ООО "Агронива" было им зарегистрировано в качестве юридического лица за вознаграждение в 5 000 руб., по просьбе неизвестного гражданина, после отказа микрофинансовой кредитной организации в выдаче ему займа. Якунил Р.Б. пояснил, что в деятельности ООО "Агронива" участия не принимал, документы по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, никаких договоров не заключал.

Согласно протоколу допроса Хитинина С.В. от 11.08.2017 ООО "Аграрник" зарегистрировано им за вознаграждение по просьбе неизвестного лица. В деятельности ООО "Аграрник" Хитинин С.В. участия не принимал, документы по финансово-хозяйственной деятельности, доверенности, не подписывал, никаких договоров не заключал. Организации ООО "ТД Позитив", ООО "ГолдГрейн", ООО "Сельхозторг", ООО "Агронива", ООО "Зерновая компания Агроинвест", ООО "ТД Северный" ему незнакомы. Гражданин Якунин Р.Б. являлся его подельником при совершении уголовного преступления.

Согласно заключению эксперта ООО "Саратовская независимая экспертно-консультационная служба" от 11.08.2017 N 635 подписи на счетах-фактурах, товарных накладных, договорах, доверенностях, представленных как ООО "ТД Позитив", так и поставщиками (производителями) сельскохозяйственной продукции, выполнены не Якуниным Р.Б., Хитининым С.В. и Бобылевым Д.А., а другими лицами с подражанием их подписи.

Расчетные счета ООО "ТД "Позитив", ООО "Агронива", ООО "Аграрник", ООО "Сельхозторг" открыты в одном банке (Саратовское отд. N 8622 ПАО СБЕРБАНК). По расчетным счетам контрагентов установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (расходов по аренде имущества, складских помещений, выплате заработной платы, оплаты коммунальных услуг, командировочных расходов).

Поступления на расчетные счета ООО "Агронива", ООО "Аграрник" и ООО "Сельхозторг" денежные средства поступали только от ООО "ТД "Позитив", ООО "Голд Грейн", ООО ТД "Северный", ООО "Зерновая компания Агроинвест". При этом, денежные средства, поступившие на расчетный счет, в течении 1-2 банковских дней перечислялись сельскохозяйственным производителям.

Налоговым органом выявлено, что ООО "Голд Грейн", ООО "ТД "Позитив" и АО "Зерновая компания Агроинвест" имеют общего учредителя Панкратова Д.В.

Руководитель организации ООО "ТД "Северный" Коробочкин Д.В., который в 2013-2014 гг. получал доход в ООО "ТД "Позитив" и в АО "Зерновая компания Агроинвест" (с 29.10.2012 по 18.07.2013 руководитель).

Также инспекцией установлено совпадение IP-адресов ООО "ТД "Позитив", ООО "Голд Грейн" и ООО "Агронива", используемых для выхода в систему "Банк - Клиент".

Согласно информации от 05.09.2017, представленной ГУ МВД РФ по Саратовской области, IP-адреса, с которых осуществлялся вход в систему "Банк-Клиент", был предоставлен абонентам - ООО "ТД Позитив", ООО "Зерновая компания Агроинвест", а также лицам, получавшим доход в ООО "ТД Позитив", ООО "Голд Грейн".

Согласно истребованным у поставщиков сельскохозяйственной продукции в адрес ООО "Агронива" в ходе проверки документам приемка товара осуществлялась по доверенностям, выданным в период нахождения руководителя ООО "Агронива" Якунина Р.Б. в местах лишения свободы. Кроме того, доверенности выдавались Коробочкину Д.В. (от 20.05.2015 N 31, от 21.07.2015 N 60), Анискину А.В. (от 20.05.2015 N33), получавшим доходы в ООО "ТД Позитив", ООО "ГолдГрейн", ООО ТД "Северный". При этом, согласно пояснениям Анискина А.В. и Коробочкина Д.В. они не работали в ООО "Агронива", с Якуниным Р.Б. не встречались, кто выдавал доверенности не знают.

По условиям договоров поставки между ООО "Агронива", ООО "Аграрник", ООО "Сельхозторг" и сельхозпроизводителями, товар должен быть поставлен за счет покупателя на элеватор ООО "Зерновая Компания Агроинвест", учредителем которого является Панкратов Д.В. (учредитель ООО "ТД Позитив", ООО "Голд Грейн").

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты, должны содержать обязательные сведения и реквизиты, позволяющие установить происхождение зерна, его качественные характеристики, факт перемещения зерна и доставки его покупателям.

Между тем, ООО "ТД Позитив" по спорным сделкам товарные накладные, а также другие документы, подтверждающие передачу товара и его оприходование, не представило.

Вышеназванные документы не представлены и ООО "Агронива", ООО "Аграрник", ООО "Сельхозторг" по требованию налогового органа.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что контрагенты 2-го звена, находясь на специальном режиме и уплачивая единый сельскохозяйственный налог, реализуют товар без НДС.

Также ООО "ТД Позитив" получил необоснованную выгоду в виде посреднической наценки, оформляя сделки через ООО "Агронива", ООО "Аграрник", ООО "Сельхозторг", в связи с чем, налоговый орган доначислил заявителю с данной наценки налог на прибыль.

Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, выяснению адресов и телефонов офисов, и других действий, не привел доводов в обоснование выбора вышеуказанных организаций.

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что совокупность выявленных инспекцией обстоятельств свидетельствует о создании заявителем формального документооборота со спорным контрагентом; операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 АПК РФ.

Кассационная жалоба не содержит доводов, опровергающих сделанные судами выводы. Доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку выводов судов предыдущих инстанций, поскольку, не опровергая выводов судов, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебных актов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ ООО "Торговый дом Позитив" подлежит возврату излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.10.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 по делу N А57-14078/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом Позитив" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по квитанции от 10.01.2019.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин