Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 апреля 2019 г. N Ф06-45819/19 по делу N А57-7707/2018

г. Казань

25 апреля 2019 г.

Дело N А57-7707/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (межрайонное) - Бухаровой Е.А. (доверенность от 11.04.2019 N 9/4416),

Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области - Бухаровой Е.А. (доверенность от 09.01.2019 N 1-04),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (межрайонное)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2018 (судья Мамяшева Д.Р.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018 (председательствующий судья Землянникова В.В., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-7707/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Комиссаровой Светланы Геннадьевны (ОГРНИП 304644026500104, ИНН 644000069192, г. Балашов) о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, заинтересованные лица: Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (межрайонное) (ОГРН 1026401582778, ИНН 6440011981, Саратовская область, г. Балашов), Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области (ОГРН 1026403348014, ИНН 6452024495, г. Саратов), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Саратовской области (ОГРН 1046404006461, ИНН 6440902040, Саратовская область, г. Балашов),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Комиссарова Светлана Геннадьевна (далее - предприниматель, ИП Комисарова С.Г.) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным отказа Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (далее - Управление Пенсионного фонда) произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 30 319 руб. 47 коп., обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Саратовской области, инспекция) возвратить предпринимателю излишне взысканные страховые взносы.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2018 по делу N А57-7707/2018, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Управление пенсионного фонда просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель, заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России N 1 по Саратовской области в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Саратовской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Комисарова С.Г. с 21.09.2004 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и поставлена на учет в Управлении Пенсионного фонда РФ в Балашовском районе Саратовской области в качестве плательщика страховых взносов. В 2014-2015 годы осуществляла предпринимательскую деятельность, применяя два специальных режима налогообложения (упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также уплачивая единый налог на вменённый доход (далее - ЕНВД)).

Как усматривается из материалов дела, предпринимателем за 2014 год уплачено страховых взносов в сумме 49 941 руб., за 2015 год в размере 50 362 руб. 80 коп. Данные обстоятельства Управлением Пенсионного фонда не оспариваются. Сумма переплаты, подлежащая возмещению, составила 30 319 руб. 47 коп.

Управлением Пенсионного фонда отказано в выполнении перерасчета, со ссылкой на то, что порядок расчета страховых взносов, определенный в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, распространяется исключительно на предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавший в спорный период) (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, согласно статье 14 данного Закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно части 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

С 01.01.2014 законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона (26%).

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам в соответствии со статьей 221 НК РФ относятся и профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Кроме того, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

В рассматриваемом случае спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Судами верно отмечено, что страховые взносы следует исчислять с сумм которые являются фактически полученным предпринимателем доходом в 2014-2015 годах. Из материалов дела следует, что сумма переплаты, подлежащая возмещению, составила 30 319 руб. 47 коп.

Поскольку сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, Управлением Пенсионного фонда неправомерно отказано предпринимателю в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Указанные выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых положения статей 65, 71 АПК РФ судами не нарушены.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных судами первой и апелляционной инстанций, не могут служить основанием для отмены или изменения судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018 по делу N А57-7707/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин