Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 апреля 2019 г. N Ф06-45204/19 по делу N А65-21862/2018

г. Казань

29 апреля 2019 г.

Дело N А65-21862/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Салахова Р.М., доверенность от 25.12.2017,

ответчика - Давлетшиной Э.А., доверенность от 20.02.2019,

третьего лица - Хакимова Э.И., доверенность от 02.07.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Сетевая компания"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.10.2018 судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2019 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Лихоманенко О.А., Юдкин А.А.)

по делу N А65-21862/2018

по заявлению открытого акционерного общества "Сетевая компания" (ОГРН 1021602830930, ИНН 1655049111) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании незаконным решения, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Сетевая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (переименована на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, далее - инспекция) от 08.05.2018 N 143 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленным статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.10.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Обществом 09.01.2018 создано обособленное подразделение - открытое акционерное общество "Служба механизации и автотранспорта" ИНН 1655049111/КПП 165045013, расположенное по адресу: 423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Индустриальный проезд, д. 62/21, дата постановки на учет обособленного подразделения - 09.01.2018.

По результатам мероприятий налогового контроля 19.03.2018 установлен факт непредставления заявителем уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации при создании нового обособленного подразделения.

Инспекцией принято решение от 08.05.2018 N 143 о привлечении заявителя к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 Кодекса - за непредставление в установленный срок уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения. Сумма штрафа с учётом смягчающих ответственность обстоятельств составила 50 рублей.

Решением управления от 25.06.2018 N 2.8-18/017833@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды правомерно исходили из следующего.

В пункте 2 статьи 11 Кодекса дано понятие обособленного подразделения организации, под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Заявителем создано новое обособленное подразделение, что не оспаривается сторонами, где уже имеется иное обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль организаций.

Уведомление по налогу на прибыль об открытии (закрытии) обособленного подразделения налогоплательщик в инспекцию не представил. По мнению общества, статья 288 Кодекса предусматривает необходимость сообщения налогоплательщиком информации об открытии (закрытии) обособленных подразделений в целях уплаты налога на прибыль организаций только при условии, что такие изменения влияют на порядок уплаты налога. У общества такое подразделение уже было создано и никаких изменений, влияющих на изменение уплаты налога, в связи с созданием нового обособленного подразделения, не произошло.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

При этом налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение).

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано (абзац 2, 7, 8 пункта 2 статьи 288 Кодекса).

Типовые формы Уведомления N 1 и Уведомления N 2 приведены в Приложении N1 и в Приложении N2 к письму Федеральной налоговой службы от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 "Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации" (далее - Письмо от 30.12.2008 N ШС-6-3/986).

Согласно вышеуказанного письма Федеральной налоговой службы причинами, по которым уведомление представляется в налоговый орган, являются: принятие решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), выбор ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения, ликвидация (замена) ответственного обособленного подразделения и выбор нового ответственного обособленного подразделения, а также создание нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение.

Как правильно отметили суды, в абзаце 2 пункта 2 статьи 288 Кодекса указаны случаи представления уведомлений:

- если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога;

- если налогоплательщик изменил количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации;

- если налогоплательщик произвел другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Данные нормы Кодекса носят императивный характер, они являются обязательными для исполнения всеми налогоплательщиками, у которых имеется хотя бы одно из указанных в данной статье оснований.

При этом формы уведомления, согласно Письму от 30.12.2008 N ШС-6-3/986, предусмотрены не только для целей извещения налогового органа об установлении или изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций, но и для извещения его о создании юридическим лицом нового обособленного подразделения, что полностью соответствует обстоятельствам, изложенным в оспариваемом решении инспекции.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778.

Из анализа базы данных Единого государственного реестра юридических лиц следует, что заявителем изменено количество структурных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации.

При этом согласно требованиям статьи 288 Кодекса уведомления должны были быть направлены в налоговый орган независимо от того, изменился порядок уплаты налога на прибыль организаций или нет, а именно, по причине структурных изменений у налогоплательщика.

Как правильно отметили суды, общество фактически подменяя уведомление, связанное с созданием нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, "уведомлением об уплате налога", неверно трактует содержание статьи 288 Кодекса и даёт спорным правоотношениям неверную квалификацию.

Поскольку обязанность по представлению в инспекцию уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации при создании нового обособленного подразделения заявитель не выполнил, привлечение его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, правомерно.

При этом инспекцией в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (несоразмерность деяния тяжести наказания, социальная направленность деятельности налогоплательщиков). Сумма штрафа снижена инспекцией в четыре раза и составила 50 рублей.

Суды всесторонне, полно и объективно исследовали материалы дела, дали им надлежащую оценку и правильно применили нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.10.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2019 по делу N А65-21862/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

А.Н. Ольховиков Р.Р. Мухаметшин