Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 мая 2019 г. N Ф06-45900/19 по делу N А49-4519/2018

г. Казань

17 мая 2019 г.

Дело N А49-4519/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

ответчика - Климовой Е.А. (доверенность от 18.12.2018 N 09/4940),

третьего лица - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области - Суванкулова Д.А. (доверенность от 03.09.2018 N 16/013),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.11.2018 (судья Столяр Е.Л.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Сергеева Н.В., Попова Е.Г.),

по делу N А49-4519/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Шаховой Галины Викторовны (ОГРН 310583511200051, ИНН 583501011074, г. Пенза) о возврате страховых взносов с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ОГРН 1025801358186, ИНН 5836011565, г. Пенза), третьи лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (ОГРН 1045802555556, ИНН 5835018920, г. Пенза), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области (ОГРН 1095836002680, ИНН 5836013690, г. Пенза),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Шахова Галина Викторовна (далее - предприниматель, ИП Шахова Г.В.) обратилась в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом уточнения) об обязании Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (далее - Отделение Пенсионного фонда) возвратить излишне взысканные страховые взносы в сумме 452 682 руб. путем вынесения соответствующего решения и направления для исполнения в налоговый орган.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 26.11.2018 по делу N А49-4519/2018 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области возвратить заявителю излишне взысканные страховые взносы в сумме 333 414 руб. 06 коп. (на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 068 руб. 76 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 309 345 руб. 30 коп.) путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.11.2018 по делу N А49-4519/2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Отделение Пенсионного фонда просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель, третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Пензенской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).

В соответствии с нормами части 1 статьи 15 Закона о страховых взносах сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Закона о страховых взносах).

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона о страховых взносах.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона о страховых взносах).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (часть 8 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате излишне взысканных страховых взносов (часть 9 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации", а Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Закон о страховых взносов признан утратившим силу с 01.01.2017.

Статьей 20 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ также установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (пункт 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Как установлено судами, Шахова Г.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 22.04.2010 Инспекцией Федеральной налоговой службой по Октябрьскому району г. Пензы, имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

ИП Шахова Г.В. обратилась в Отделение Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 1 265 642 руб. (страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии в сумме 24 068 руб. 76 коп., страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков, в сумме 1 241 573 руб. 24 коп.).

Отделение Пенсионного фонда приняло решение от 05.10.2017 N 068F0717000250, в соответствии с которым возвращены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 812 959 руб. 12 коп.; отказано в возврате страховых взносов в сумме 452 682 руб. 88 коп. (по причине отсутствия излишне уплаченных страховых взносов на страховую часть пенсии - 24 068 руб. 76 коп. и на обязательное медицинское страхование - 265 563 руб. 31 коп., по причине истечения трех лет со дня уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 163 050 руб. 81 коп.).

Данное решение получено заявителем 25.10.2017, обжаловано не было.

Согласно расчетам по форме РСВ-1 за период с 2013 по 2016 годы ИП Шаховой Г.В. (с применением пониженного тарифа при исчислении страховых взносов) начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) в сумме 12 180 149 руб. 21 коп. Согласно данным отчета РСВ-1 за 2012 год предприниматель продекларировала задолженность по уплате страховых взносов на ОПС в сумме 62 832 руб. 93 коп.

УПФР в г. Пензе в данном периоде вынесены решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которыми дополнительно начислены страховые взносы на ОПС в сумме 627 339 руб. 33 коп.

Итого начислено страховых взносов на ОПС в сумме 12 870 321 руб. 47 коп. (12180149,21+62832,93+627339,33).

В этом периоде ИП Шахова Г.В. уплачены страховые взносы на ОПС в сумме 12 389 168 руб. 72 коп. (с учетом страховых взносов за 4 квартал 2016 года в сумме 453 076 руб. 42 коп., уплаченных в январе 2017 года).

Вступившими в законную силу судебными решениями арбитражного суда признаны недействительными решения УПФР в г. Пензе в части начисления страховых взносов на ОПС, на общую сумму 381 562 руб. 93 коп.; списано УПФР в г. Пензе с расчетного счета предпринимателя в бесспорном порядке - 330 958 руб. 60 коп.

Итого расходные обязательства составили 13 101 690 руб. 25 коп.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2017 у ИП Шаховой Г.В. переплата по страховым взносам на ОПС составила 231 368 руб. 78 коп. (12870321,47-13101690,25).

Суды признали, что по состоянию на 01.01.2017 у ИП Шаховой Г.В. имелась переплата страховых взносов на ОПС в сумме 988 638 руб. 86 коп., а с учетом произведенной УПФР в г. Пензе в 2018 году корректировке данных сведений сумма переплаты страховых взносов на ОПС за период до 01.01.2017 составляет 250 725 руб. 26 коп.

Согласно расчетам по форме РСВ-1 за период с 2013 по 2016 годы ИП Шаховой Г.В. начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС) на сумму 20 349 руб.

На основании данных расчета РСВ-1 за 2012 год ИП Шахова Г.В. продекларировала переплату по страховым взносам на ОМС в сумме 41 123 руб. 97 коп.

В этом же периоде УПФР в г. Пензе выносило решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которыми дополнительно начислило страховые взносы на ОМС в сумме 1 238 531 руб. 58 коп.

Итого начислено страховых взносов на ОМС (к уплате) в сумме 1 217 756 руб. 61 коп. (20349+1238531,58-41123,97).

В этом же периоде ИП Шахова Г.В. уплатила страховые взносы на ОМС в сумме 24 279 руб.

Вступившими в законную силу решениями арбитражного суда признаны недействительными решения УПФР в г. Пензе в части начисления страховых взносов на ОМС на общую сумму 972 988 руб. 14 коп.

Итого расходные обязательства составили 997 267 руб. 14 коп. (24279+972988,14).

Таким образом, сумма к уплате составляет 220 489 руб. 47 коп. (1217756,61-997267,14).

УПФР в г. Пензе в бесспорном порядке списало с расчетного счета ИП Шаховой Г.В. страховые взносы на ОМС в сумме 1 331 378 руб. 84 коп., то есть больше на 1 110 889 руб. 37 коп. (1331378,84-220489,47), из которых возвращены страховые взносы в сумме 134 859 руб. 50 коп. и в сумме 812 959 руб. 12 коп.; остаток составляет 163 070 руб. 75 коп.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2017 у ИП Шаховой Г.В. переплата по страховым взносам на ОМС составила 163 070 руб. 75 коп.

Довод ответчика о том, что сумма 19 руб. 87 коп. уплачена предпринимателем в 2011 году в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, признан судами бездоказательным.

По данным налогового органа по состоянию на 01.01.2017 у ИП Шаховой Г.В. имелась переплата страховых взносов на ОМС в сумме 392 246 руб. 11 коп., а с учетом произведенной УПФР в г. Пензе в 2018 году корректировки данных сведений сумма переплаты страховых взносов на ОМС за период до 01.01.2017 составляет 166 867 руб. 63 коп.

Отклоняя доводы о пропуске трехлетнего срока для возврата страховых взносов на ОМС в сумме 163 050 руб. 81 коп., суды указали, что арбитражным судом по заявлению ИП Шаховой Г.В. признаны недействительными решения УПФР в г. Пензе, в том числе в части начисления страховых взносов на ОМС, суд обязывал УПФР в г. Пензе устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Однако УПФР в г. Пензе решения суда не исполняло, права ИП Шаховой Г.В. восстановлены не были.

При этом, как отметили суды, дата списания с расчетного счета предпринимателя страховых взносов (ранее признания судом недействительными решений УПФР в г. Пензе) не имеет значения для последующего восстановления ее прав. Кроме того, для восстановления прав заявителя не требуется какого-либо заявления предпринимателя (часть 1 статьи 16 АПК РФ).

В этой связи довод заявителя о наличии переплаты по страховым взносам на ОПС в сумме 24 068 руб. и на ОМС в сумме 163 070 руб. 75 коп. признан обоснованным.

Также суды признали, что заявитель имеет право на возврат страховых взносов, начисленных на основании решений УПФР в г. Пензе, поскольку имеется судебная оценка правомерности применения пониженных тарифов при исчислении страховых взносов в отношении работников аптечных организаций.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 65 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров.

В этой связи суды обоснованно указали, что имущественные требования могут быть заявлены в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, с уплатой государственной пошлины в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа с 01.01.2017 регулируется нормами статьи 79 НК РФ, а до этого статьей 27 Закона о страховых взносах, в соответствии с которыми исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (страховых взносов).

Материалами дела установлено, что решение от 28.08.2014 N 068 002 14 РК 0001453 направлено ИП Шаховой Г.В. 03.09.2014, 22.10.2014 с ее расчетного счета списаны (взысканы) начисленные решением страховые взносы в сумме 119 249 руб. 89 коп.

Решение от 27.03.2015 N 068 002 15 РК 0000419 направлено ИП Шаховой Г.В. 31.03.2015, 29.06.2015 с ее расчетного счета списаны (взысканы) начисленные решением страховые взносы в сумме 146 274 руб. 55 коп.

Предприниматель обратилась в суд 18.04.2018 (по штемпелю на конверте).

Таким образом, срок для возврата судом излишне взысканных сумм страховых взносов за 1 квартал 2014 года истек 22.10.2017, оснований для возврата страховых взносов в сумме 119 249 руб. 89 коп. не имеется.

Срок для возврата страховых взносов, начисленных за 9 месяцев 2014 года, на день подачи заявления в суд не истек.

Общая сумма, подлежащая возврату заявителю, составляет 309 345 руб. 30 коп. (163070,75+146274,55).

Суды обоснованно отклонили довод ответчика о необходимости обжалования решения от 05.10.2017 N 068F07170000250 о частичном возврате страховых взносов, указав, что избранный заявителем способ защиты не противоречит нормам законодательства о страховых взносах.

Как указал Президиум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 28 Обзора судебной практики N 3 (2016), такие судебные способы защиты прав налогоплательщика, как оспаривание ненормативных правовых актов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

Поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, следовательно, и вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном Законом N 250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.

При распределении судебных расходов суды учитывали, что в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере. Суды учитывали, что государственная пошлина уплачена заявителем в размере, предусмотренном положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом изучения судов первой и апелляционной инстанций, где получили надлежащую правовую оценку, с которой суд кассационной инстанции соглашается. Оснований для переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.11.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 по делу N А49-4519/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин