Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 мая 2019 г. N Ф06-47153/19 по делу N А12-29507/2018

г. Казань

28 мая 2019 г.

Дело N А12-29507/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.12.2018 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А12-29507/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Ходырева Валерия Дмитриевича (Волгоградская область, г. Камышин) о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (ИНН 3445926514, ОГРН 1023403847235) и о возврате излишне уплаченных страховых взносов, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Камышин и Камышинском районе Волгоградской области (ИНН 3436106635, ОГРН 1023404961766), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Ходырев Валерий Дмитриевич (далее - предприниматель, ИП Ходырев В.Д.) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (далее - Отделение Пенсионного фонда) от 16.07.2018 N 4663 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, обязании Отделения Пенсионного фонда произвести перерасчет сумм начислений страховых взносов за 2014-2015 годы, вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 584 руб. 81 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.12.2018 заявленные требования удовлетворены, признано незаконным решение Отделения Пенсионного фонда об отказе ИП Ходыреву В.Д. в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015 годы от 16.07.2018 N 4663.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 по делу N А12-29507/2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.12.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, ИП Ходырев В.Д. осуществлял в 2014, 2015 году предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год ИП Ходыревым В.Д. получен доход в размере 6 336 104 руб., расходы составили 2 455 781 руб., налоговая база составила 3 880 323 руб. Предпринимателем оплачены страховые взносы за 2014 год в размере 60 361 руб. 04 коп.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2015 год ИП Ходыревым В.Д. получен доход в размере 2 816 469 руб., расходы составили 1 602 718 руб., налоговая база составила 1 231 751 руб. Предпринимателем оплачены страховые взносы за 2015 год в размере 25 165 руб.

Размер перечисленных предпринимателем страховых взносов налоговым органом не оспаривается и подтверждается представленными заявителем платежными поручениями.

ИП Ходырев В.Д. обратился в Управление Пенсионного фонда в г. Камышине и Камышинском районе с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы в размере 40 586 руб., решением от 16.07.2018 N 4663 которого в возврате сумм страховых взносов отказано, поскольку перерасчет таких обязательств производится только на основании судебного решения.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предпринимателя в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах), плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При исчислении и уплате страховых взносов за 2014-2015 годы предприниматель исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Между тем, в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным частью 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.17 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Суды учитывали изложенное и заключили, что страховые взносы следует исчислять с сумм, которые являются фактически полученным предпринимателем доходом в 2014-2015 годах.

Как следует из материалов дела, за 2014 год ИП Ходыревым В.Д. в соответствии с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН получен доход в размере 6 336 104 руб. и произведено расходов на сумму 2 455 781 руб. налогооблагаемый доход составил 3 880 323 руб. Размер подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год составляет 35 803 руб. 23 коп.

За 2015 год ИП Ходыревым В.Д. согласно декларации по УСН получен доход в размере 2 816 469 руб. и произведено расходов на сумму 1 602 718 руб. - налогооблагаемый доход составил 1 231 751 руб. Размер подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 год составляет 9137 руб. 51 коп.

Судами установлено и следует из материалов дела сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 24 557 руб. 81 коп., за 2015 год - 16 027 руб. 49 коп., а значит предприниматель не имеет задолженности по страховым взносам.

При указанных обстоятельствах, суды пришли к верному выводу о том, что решение Отделения Пенсионного фонда об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не имеет законного обоснования, является основанием для признания указанного решения незаконным.

Указанные выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых положения статей 65, 71 АПК РФ судами не нарушены.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных судами первой и апелляционной инстанций, не могут служить основанием для отмены или изменения судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.12.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2019 по делу N А12-29507/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин