Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июля 2019 г. N Ф06-48588/19 по делу N А49-7353/2018

г. Казань

16 июля 2019 г.

Дело N А49-7353/2018

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Малякиной К.С. (доверенность от 13.11.2018 N 58АА1343364),

ответчика - Дощановой М.А. (доверенность от 09.01.2019 N 03-07/00016),

третьего лица - Пономарева Р.Е. (доверенность от 01.03.2019 N 05-31/02743),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 12.12.2018 (судья Столяр Е.Л.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2019 (председательствующий судья Юдкин А.А., судьи Драгоценнова И.С., Сергеева Н.В.)

по делу N А49-7353/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Подложенова Вадима Владимировича (ИНН 583600826222, ОГРН 304583625400050, г. Пенза) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области (ИНН 5809011654; ОГРН 1045800999991, с. Бессоновка Пензенская область), при участи в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН 5836010515; ОГРН 1045800303933),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Подложенов Вадим Владимирович (далее - ИП Подложенов В.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области, налоговый орган, инспекция) по исчислению земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:190 за 2015-2016 годы по ставке 1,5%, на земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:192 за 2015-2016 годы по ставке 1,5% и обязании налогового органа осуществить перерасчет земельного налога в отношении данных земельных участков по ставке 0,3%.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС по Пензенской области).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 12.12.2018 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2019 по делу N А49-7353/2018 решение Арбитражного суда Пензенской области от 12.12.2018 оставлено без изменения.

В кассационных жалобах Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области, УФНС России по Пензенской области просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Пензенской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами, Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области предложила Подложенову В.В. уплатить в бюджет земельный налог за 2016 год в сумме 1 998 330 руб. 53 коп., в том числе: за участок 58:24:0375106:190 площадью 152 179 кв.м с кадастровой стоимостью 16 881 216 руб., рассчитанный по ставке 1,5%, за 2015 год в сумме 147 711 руб., за 2016 год - 253 218 руб.; за участок 58:24:0375106:192 площадью 363073 кв.м с кадастровой стоимостью 40 275 687 руб., рассчитанный по ставке 1,5%, за 2015 год в сумме 352 412 руб., за 2016 год - 604 135 руб. (налоговое уведомление от 23.09.2017 N 157059576).

Действия налогового органа по исчислению земельного налога были обжалованы ИП Подложеновым В.В. в УФНС России по Пензенской области, которое решением от 28.05.2018 N 06-09/68 в удовлетворении жалобы отказало.

Не согласившись с выводами инспекции, ИП Подложенов В.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

Согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен этот налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки для земельного налога не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Решением Комитета местного самоуправления Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области от 20.11.2014 N 25/5-6 установлены налоговые ставки от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах: 1) 0,3 процентов отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящий к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретеных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении неиспользованных земельных участков сельскохозяйственного назначения, а также прочих земельных участков.

Из системного толкования положений статьей 7, 77 и 78 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: при отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; при их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная пониженная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 85 ЗК РФ, в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к следующим территориальным зонам: жилым, общественно-деловым, производственным, инженерных и транспортных инфраструктур, рекреационным, сельскохозяйственного использования, специального назначения, военных объектов, иным территориальным зонам.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 ЗК РФ).

Как установлено судами, Подложенову В.В. на праве собственности принадлежат земельные участки, категория земель "земли населенных пунктов", разрешенное использование - под объекты складского назначения, общей площадью 152179 кв.м и 363073 кв.м, расположенные по адресу: Пензенская область, Пензенский р-н, с. Засечное, с кадастровыми номерами, соответственно, 58:24:0375106:190 и 58:24:0375106:192 (свидетельства о государственной регистрации права от 18.05.2015 серия 58АБ N 872918 и серия 58 АБ N 872917). Данные земельные участки образованы из земельного участка с кадастровым номером 58:24:0375106:37.

Основными видами разрешенного использования данных земельных участков является следующие: растениеводство; животноводство; пчеловодство; рыбоводство; научное обеспечение сельского хозяйства; хранение и переработка сельскохозяйственной продукции; ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках; питомники; обеспечение сельскохозяйственного производства.

По сообщению Администрации Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:37 (предыдущий кадастровый номер) находится в зоне сельскохозяйственного использования. Зона сельскохозяйственного использования 7СХЗ предназначена для ведения сельскохозяйственного производства и выделена для обеспечения правовых условий сохранения сельскохозяйственных угодий, объектов сельскохозяйственного назначения, дачного хозяйства и садоводства. В состав зоны сельскохозяйственного использования включаются: зоны сельскохозяйственных угодий - пашня, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями; зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, личного хозяйства, развития объектов сельскохозяйственного назначения. Для данной территориальной зоны установлены следующие основные виды разрешенного использования земельных участков: растениеводство; выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур; овощеводство; выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур; садоводство; выращивание льна и конопли; животноводство; скотоводство; звероводство; птицеводство; свиноводство; пчеловодство; рыбоводство; научное обеспечение сельского хозяйства; хранение и переработка сельскохозяйственной продукции; ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках; питомники; обеспечение сельскохозяйственного производства.

Спорные земельные участки сданы заявителем в аренду предпринимателю Лисенкову Н.Н. для выращивания кормовых сортов растений (однолетних), покоса, обработки, складирования с правом установки временных складских сооружений, упаковки кормов с целью последующей транспортировки, выпаса скота.

Фактическое использование арендованных земельных участков для заготовки сена подтверждено также свидетельскими показаниями Лисенкова Н.Н., Лисенкова С.В.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды признали подтвержденным факт использования спорных земельных участков в сельскохозяйственном производстве, и правомерное применение ставки земельного налога в размере 0,3%.

Доводам налогового органа об отсутствии расчетов по аренде земельных участков по данным расчетного счета, несоответствии даты заключения договора аренды (18.03.2015) и даты присвоения кадастровых номеров спорным земельным участкам (06.05.2015), получили надлежащую правовую оценку судов первой и апелляционной инстанций инстанции.

Ссылку на судебную практику суды обоснованно отклонили, поскольку в настоящем деле установлены иные фактические обстоятельства.

При изложенных обстоятельствах, кассационная судебная коллегия полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы заявителя не имеется.

Несогласие заявителя кассационной жалобы с судебной оценкой имеющихся в деле доказательств не может служить основанием к отмене судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 12.12.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2019 по делу N А49-7353/2018 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин