Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 июля 2019 г. N Ф06-49015/19 по делу N А57-15325/2018

г. Казань

25 июля 2019 г.

Дело N А57-15325/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Саратовской области - Сарафановой Т.С., доверенность от 29.04.2019,

Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области - Сарафановой Т.С., доверенность от 25.04.2019,

в отсутствие:

индивидуального предпринимателя Мальковой Аиды Александровны - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Мальковой Аиды Александровны

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.12.2018 (Судья Т.И. Викленко) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2019 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А57-15325/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Мальковой Аиды Александровны, заинтересованные лица - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 13 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области о признании недействительным решения N 4 от 06.09.2017

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Малькова Аида Александровна (далее - ИП Малькова А.А., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) от 06.09.2017 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления УСН в размере 106 596 руб., пени по УСН в размере 31669 руб., начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 10659 руб. за неуплату УСН, начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 435 527 руб., начисления пени по НДС в размере 117 897 руб., начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 43 552 руб. за неуплату НДС. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.12.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2019 Решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.12.2018 оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с указанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель налоговых органов в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель в судебное заседание своих представителей не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителя налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 06.09.2017 по результатам рассмотрения акта от 04.08.2017 N 4, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 4.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области было принято решение от 22.06.2018, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд за защитой своих прав с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Вместе с тем в силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", разъяснил, что в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако, возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Судами установлено, что Малькова А.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 06.03.2013 по 19.02.2016. (ОГРНИП 313643806500019), с 11.07.2018 по настоящее время (ОГРНИП 318645100062250).

ИП Малькова А.А. с 06.03.2013 по 19.02.2016 на основании поданного 13.03.2013 заявления (вх.N 00275, рег.N 9008647) применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Уведомление о переходе на иной режим налогообложения в налоговый орган не представлялось.

Основной заявленный вид деятельности - распределение воды для питьевых и промышленных нужд, дополнительный - розничная торговля в неспециализированных магазинах.

За период предпринимательской деятельности Мальковой А.А. в Инспекцию представлялись налоговые декларации по УСН за 2013-2016 годы, по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года. Налоговые декларации по НДФЛ налогоплательщиком не представлялись.

Основанием для привлечения Заявителя к налоговой ответственности послужили выявленные факты выставления в 2015 году, то есть в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения, счетов-фактур с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

При исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН за 2014 год, Мальковой А.А. не учтены денежные средства в размере 19980 руб., поступившие на расчетный счет от ООО "Новопокровское" за оказанные услуги по водоснабжению; за 2015 год Инспекцией установлено занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на сумму на 2 408 338 рублей.

Согласно Решению N 4, в 2015 году Малькова А.А. участвовала в сделках с покупателями строительных материалов и иных ТМЦ не как посредник (агент), а как непосредственно продавец, действующий на основании договоров поставки.

В соответствии с представленными налоговыми декларациями по НДС сумма налога, исчисленная от реализации продукции (работ, услуг) в 2015 году с учетом авансовых платежей, составила всего 393361,0 руб., сумма налоговых вычетов заявлена в общем размере 335363,0 руб., сумма исчисленного НДС - всего 57998,0 рублей.

В представленной налоговой декларации по УСН за 2014 год сумма полученного дохода отражена в размере 407819,0 руб., сумма произведенных расходов - 321525,0 руб., налоговая база - 86294,0 руб., сумма исчисленного налога - 12944,0 рублей.

В представленной налоговой декларации по УСН за 2015 год сумма полученного дохода отражена в размере 46533,0 руб., сумма произведенных расходов - 59 327 руб. По итогам 2015 года налогоплательщиком заявлен убыток в размере 12 794 руб. (46 533 руб. - 59 327 руб.), в результате чего Мальковой А.А. исчислен минимальный налог в размере 465,0 рублей.

Как следует из материалов дела, с целью определения налоговых обязательств Мальковой А.А. по НДС за 2015 год по УСН за 2014, 2015 годы, Инспекцией проанализированы книги продаж, книги учета доходов и расходов, кассовые книги, отчеты фискальной памяти контрольно-кассовой техники, приходные кассовые ордера, счета-фактуры, которые ИП Малькова А.А. выставляла покупателям товаров, сведения по расчетному счету Заявителя и документы, представленные по требованиям налогового органа контрагентами Мальковой А.А.:

По сведениям, представленным ООО "Новопокровское" по требованию налогового органа, в августе 2014 года Мальковой А.А. ООО "Новопокровское" оказаны услуги по подаче воды в объеме 740 куб.м. на сумму 19 980 руб. в рамках договора б/н от 28.06.2013. Оказание услуг по подаче воды на сумму 19 980,0 руб. подтверждено представленным актом на выполненных работ-услуг от 06.08.2014 N 1.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО "Новопокровское" за оказанные услуги по водоснабжению, при исчислении УСН за 2014 год Мальковой А.А. в составе доходов не учтены.

Как следует из материалов дела, заявителем в 2015 году на сумму реализованной продукции в адреса контрагентов выставлялись счета-фактуры с выделенной суммой НДС: ООО "Арка Техномонтаж" на общую сумму 2 743 335.53 руб., в том числе НДС 418 475 руб.; ЗАО "Экрос Инжиниринг" на общую сумму 51235,0 руб., в том числе НДС 7815,0 руб.; - ООО "Стройматериалы-М" на общую сумму 168768.35 руб., в том числе НДС 25744,54 рублей.

С учетом сумм НДС, подлежащих уплате на основании налоговых деклараций, представленных Мальковой А.А. за 1, 3, 4 кварталы 2015 года (57 998,0 руб.), и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налоговой проверки (493 525,0 руб.), Инспекцией установлен факт неуплаты Мальковой А.А. НДС за 1-4 кварталы 2015 года в общем размере 435527,0 рублей.

При определении суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученного Мальковой А.А. в 2015 году, налоговым органом учтена выручка, подлежащая отражению в кассовой книге, выручка, поступившая на расчетный счет предпринимателя и по актам взаимозачетов всего в размере 2 454 871 руб.:

- выручка от продажи товаров согласно фискальному отчету за 2015 год - 95 539 руб. без учета НДС (112 736 руб. - (112 736 руб.* 18/118%);

- выручка от оказания услуг по подаче воды населению - 46 533 руб. без учета НДС;

- выручка, поступившая на расчетный счет, и по актам взаимозачетов всего 2 312 799 руб. без учета НДС, в том числе по контрагентам: ООО "Арка Техмонтаж" (2 269 379,0 руб. без учета НДС), ЗАО "Экрос Инжиниринг" (43 420 руб. без учета НДС).

Отгрузка продукции Мальковой А.А. в адрес ООО "СтройматериалыМ" на сумму 168 768 руб. с учетом НДС подтверждена бухгалтерскими документами, представленными контрагентом. С учетом того, что из сведений, содержащихся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2015 год, по состоянию на 31.12.2015 ООО "Стройматериалы-М" не оплатило продукцию, приобретенную у Мальковой А.А. и задолженность ООО "Стройматериалы-М" в пользу ИП Мальковой А.А. составила 168 768 руб., суммы реализации в адрес данного контрагента Инспекцией не учитывались при определении налоговой базы по УСН за 2015 год.

По итогам выездной налоговой проверки за 2015 год сумма полученных доходов составила 2454871,0 рублей. Сумма дохода, отраженного в налоговой декларации по УСН за 2015 год отражена Мальковой А.А. в размере 46533,0 рублей. Соответственно, при исчислении УСН за 2015 год размер дохода от реализации занижен на 2408338,0 руб. (2 454 871 руб.-46 533 руб.).

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету Заявителя, а также документов (информации), представленных Мальковой А.А. и ее контрагентами, Инспекцией определена сумма понесенных расходов в целях исчисления УСН за 2015 год в размере 1 760 642,0 рублей.

Порядок расчета суммы расходов за 2015 год заявителем не оспаривается. Какие-либо дополнительные документы, подтверждающие произведенные расходы, заявителем не представлены.

С учетом уплаченной суммы минимального налога за 2015 год в размере 465.0 руб., Инспекцией установлена неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2015 год в размере 103669,0 руб. ((2 454 871 руб. - 1 760 642 руб.)* 15%)-465).

ИП Малькова А.А. в период осуществления предпринимательской деятельности с 06.03.2013 по 19.02.2016 являлась плательщиком налога по УСН, соответственно, довод налогоплательщика о переводе его на общую систему налогообложения является несостоятельным.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о том, что предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и не являющийся плательщиком НДС, поставив контрагенту товар и оформив необходимые документы, в частности счета-фактуры с выделением НДС, обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ исчислить и уплатить в бюджет налог, выделенный в счетах-фактурах как налоговый агент.

Таким образом, инспекцией обосновано не приняты налоговые вычеты по НДС, заявленные в налоговых декларациях за 2015 год.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы заявителя, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.12.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2019 по делу N А57-15325/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин