Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 июля 2019 г. N Ф06-48576/19 по делу N А12-21857/2018

г. Казань

24 июля 2019 г.

Дело N А12-21857/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Трушиной Светланы Алексеевны - Венскель И.Н. (доверенность от 08.08.2018),

индивидуального предпринимателя Корнеева Владимира Николаевича - Венскель И.Н. (доверенность от 08.08.2018),

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Тарабановского А.В. (доверенность от 09.01.2019), Баранова И.А. (доверенность от 29.12.2018),

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Баранова И.А. (доверенность от 05.06.2019 N 71),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Трушиной Светланы Алексеевны, индивидуального предпринимателя Корнеева Владимира Николаевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2018 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 (председательствующий судья Землянникова В.В., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-21857/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Трушиной Светланы Алексеевны (ОГРН 316344300056170, ИНН 343517264792), индивидуального предпринимателя Корнеева Владимира Николаевича (ИНН 343521288732, ОГРН 315343500011205) о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Трушина Светлана Алексеевна (далее - ИП Трушина С.А.) обратилась в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 06.11.2017 N 4967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) от 23.03.2018 N 404; взыскании с ответчиков солидарно в пользу истца судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 100 000 руб.

Индивидуальный предприниматель Корнеев Владимир Николаевич (далее - ИП Корнеев В.Н.) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 22.11.2017 N 4756 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения УФНС России по Волгоградской области от 26.03.2018 N 408.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2018 дело N А12-21857/2018 объединено в одно производство с делом N А12-22655/2018 с присвоением статистического номера N А12-21857/2018.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2018 в удовлетворении заявленных ИП Трушиной С.А., ИП Корнеевым В.Н. требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 по делу N А12-21857/2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИП Трушина С.А., ИП Корнеев В.Н. просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ИП Трушиной С.А. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 11.08.2017 N 3178 и вынесено решение от 06.11.2017 N 4967.

Данным решением доначислен единый налог в сумме 239 032 руб., пени в сумме 28 412 руб. 89 коп., предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 13 106 руб. 80 коп.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 23.03.2018 N 404 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 06.12.2017 N 4967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Трушиной С.А. - без удовлетворения.

Также ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ИП Корнеева В.Н. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 31.07.2017 N 3102 и вынесено решение от 22.11.2017 N 4756.

Данным решением доначислен единый налог в сумме 292 922 руб., что явилось основанием начисления пени в сумме 21 393 руб. 06 коп. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 23 483 руб. 46 коп.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.03.2018 N 408 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 22.11.2017 N 4756 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Корнеева В.Н. - без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы налогового органа о том, что ИП Трушина С.А. и ИП Корнеев В.Н. фактически не осуществляли деятельность в области обработки металлических изделий с использованием основных технологических процессов с привлечением наемных работников, следовательно, не вправе использовать налоговую ставку 0 процентов, установленную Законом Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматели обратились за судебной защитой в суд с настоящими заявлениями, указав, что ими фактически осуществлялась деятельность по обработке металлических изделий на основании договоров с ООО ПТП "Поршень", ООО "Металлообрабатывающая компания" (ООО "МОК") (ИП Трушина С.А.) и с ООО "Технолог" (ИП Корнеев В.Н.).

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, признав, что в проверяемом периоде ИП Трушина С.А. и ИП Корнеев В.Н. фактически осуществляли деятельность, связанную с предоставлением персонала организациям ООО ПТП "Поршень", ООО "Металлообрабатывающая компания", ООО "Технолог".

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).

Статьей 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанных в приложении к Закону Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом статьи 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Вид деятельности "Обработка металлических изделий механическая" включен в перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов.

Таким образом, законодательство связывает применение налоговой ставки 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, с осуществлением предпринимательской деятельности со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении льготных видов предпринимательской деятельности не менее 70% в общей сумме доходов за налоговый период.

Судами установлено, что ИП Трушина С.А. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в качестве индивидуального предпринимателя с 26.01.2016 с заявленным видом деятельности "Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов".

Корнеев В.Н. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в качестве индивидуального предпринимателя с 28.10.2015 с заявленным видом деятельности "Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов".

В 2016 году на расчетный счет ИП Трушиной С.А. поступили денежные средства от ООО ПТП "Поршень", ООО "МОК", ООО "Лидер" с назначением платежа "обработка механических изделий; уборка складских помещений; техническое обслуживание компьютерных сетей и оргтехники", в дальнейшем денежные средства частично списаны с расчетного счета ИП Трушиной С. А. на выплату заработной платы физическим лицам и уплату страховых взносов. При этом, более 60-ти процентов денежных средств снято со счета наличными.

На расчетный счет ИП Корнеева В.Н. поступили денежные средства от ООО "ТЕХНОЛОГ", ООО "ВЗРО", ООО "ЛИДЕР" с назначением платежа "за услуги по обработке механических изделий", в дальнейшем денежные средства частично списаны с расчетного счета ИП Корнеева В.Н. на выплату заработной платы физическим лицам и уплату страховых взносов. При этом, более 64-х процентов денежных средств снято со счета наличными.

ИП Трушиной С.А. деятельность по обработке металлических изделий осуществлялась ею на основании договоров от 01.02.2016 N ИП 1102/16/03 с ООО ПТП "Поршень", от 01.02.2016 N ИП 1102/16/03 с ООО "МОК".

На основании указанных договоров за обработку механических изделий на расчетный счет предпринимателя поступило 3 405 827 руб. (85,5%).

Кроме того, ИП Трушиной С.А. на основании договоров с ООО "ВЗРО", ООО "Лидер", ООО "Технолог", ООО "Партнер" осуществлялись работы по уборке служебных и производственных помещений, оказывались услуги по техническому обслуживанию компьютерных сетей и оргтехники, по которым в 2016 году поступило 479 500 руб. - за уборку складских помещений (12 %), 51 200 руб. за техническое обслуживание компьютерных сетей и оргтехники - 1,3%.

Договоры с ООО "МОК" и ООО ПТП "Поршень" (заказчики) заключены ИП Трушиной С.А. (исполнитель) спустя несколько дней после постановки на налоговый учет, в отсутствие в штате сотрудников.

По условиям договоров исполнитель принимает на себя обязательства выполнять работы по обработке металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения, а также работы по сборке изделий из материалов заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы. Материалы в объемах и количествах, необходимые для выполнения работы, представляются заказчиком ООО "МОК". Работы выполняются на территории заказчика. Заказчик обеспечивает сотрудников ИП Трушиной С.А. необходимыми для выполнения работ расходными материалами (давальческим сырьем), вспомогательными материалами, средствами индивидуальной защиты, а также специальными инструментами. Передача сырья на давальческой основе оформляется накладной на отпуск материалов по форме М-15. Передача вспомогательных материалов, средств индивидуальной защиты, специального инструмента оформляется требованием-накладной по форме М-11. До десятого числа месяца, следующего за отчетным, исполнитель обязан представить акт приема-сдачи выполненных работ в отчетном месяце, вместе с отчетом об использовании материалов (давальческого сырья), а также отчетом об использовании вспомогательных материалов. Оплата выполненных работ определяется исходя из объема фактически выполненных работ и количества обработанных/собранных изделий. Оплата выполненных работ производится в течение 10 банковских дней с момента подписания сторонами акта (ов) приема-сдачи выполненных работ по итогам работы за прошедший месяц.

Аналогичные условия предусмотрены в договоре от 01.05.2016 N 16/130702/ТЕХ, заключенном ИП Корнеевым В.Н. (исполнитель) с ООО "Технолог" (заказчик) на выполнение работ по обработке металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

На расчетный счет ИП Корнеева В.Н. поступило 3 053 029 руб. - за обработку механических изделий (63%), 1 823 909 руб. - за слесарно-сборочные работы (37 %); 5100 руб. - за ремонт оборудования, ремонт кранов шаровых - 0,1%.

Поскольку законом Волгоградской области от 30.06.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" определен общей объем доходов от реализации товаров (работ, услуг), который не должен быть менее 70 процентов, а в данном случае по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении вида деятельности "обработка механических изделий" составила - 63%, а по договору от 10.09.2016 N 16/061001/Л, заключенного с ООО "Лидер" на оказание услуг по ремонту оборудования, и договору от 28.10.2015 N 15/131Ю1/ВЗРО, заключенного с ООО "ВЗРО" на выполнение слесарно-сборочных работ, доход составил 37%, суды признали, что ИП Корнеев В.Н. в 2016 году неправомерно применил налоговую ставку в размере 0 процентов.

Также в результате проверки установлено, что как у ИП Трушиной С.А., так и у ИП Корнеева В.Н. в 2016 году не имелось собственных основных средств (станков, оборудования), закупку сырья и материалов они не осуществляли, территория (помещение, цех) для осуществления предпринимательской деятельности у предпринимателей отсутствовали.

Работу по обработке металлических изделий осуществляли сотрудники (наемные работники) предпринимателей на территории и на оборудовании заказчиков - ООО ПТП "Поршень", ООО "МОК", ООО "Технолог", которые также предоставляли технологическую документацию и заготовки.

В результате осмотра помещения и территории по месту осуществления производственной деятельности по адресу: г. Волжский, ул. Пушкина, 35Е не выявлены признаки разграничения объектов основных средств, станков индивидуальных предпринимателей Трушиной С.А. и Корнеева В.Н.

При этом в оспариваемом периоде Корнеев В.Н. являлся работником ООО "Фунт Мяса" при 8-часовом рабочем дне.

Суды проанализировали свидетельские показания работников предпринимателей и признали, что работники формально переводились из одной организации (предпринимателей) в другие, при этом характер работы, трудовые обязанности и место осуществления деятельности не изменялись.

Иных заказчиков, для которых предприниматели выполняли работы, не установлено.

ИП Трушина С.А. не несла расходов по ведение данного вида деятельности.

Первичные документы, справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и платежных поручениях о выплате заработной платы свидетельствуют о том, что ИП Трушина С.А. с 15.02.2016 по 26.02.2016 не могла осуществлять деятельность по обработке металлических изделий.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету предпринимателей Трушиной С.А. и Корнеева В.Н. установлено, что более 60 процентов денежных средств снято наличными со счетов индивидуальных предпринимателей. Однако доказательств расходования денежных средств на ведение предпринимательской деятельности не представлено.

ИП Трушина С.А., допрошенная в качестве свидетеля, не смогла пояснить, как распределяется оборудование для обработки деталей, где и как хранится инвентарь, инструменты, готовая продукция, а также каким образом готовая продукция передается на склад.

Отмечено снижение поступлений на расчетный счет предпринимателей, а также уменьшение количества работников предпринимателей после утраты ими права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Суды учитывали вышеприведенные обстоятельства в их совокупности и взаимной связи и признали верными выводы налогового органа о том, что ИП Трушина С.А. и ИП Корнеев В.Н. фактически не осуществляли деятельность в области обработки металлических изделий, их предпринимательская деятельность заключалась в предоставлении работников для выполнения производственной деятельности организациям ООО ПТП "Поршень", ООО "МОК", ООО "Технолог", на их оборудовании и на их территории.

Однако оказание услуг по подбору и предоставлению персонала не относится к производственной деятельности, следовательно, льгота, предусмотренная положениями Закона Волгоградской области от 14.07.2017 N 130-ОД, применена неправомерно.

Фактически между ИП Трушиной С.А. и ООО ПТП "Поршень", ООО "МОК", а также между ИП Корнеевым В.Н. и ООО "Технолог" создан формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положения статьи 71 АПК РФ, основана на правильном применении судом норм материального права. Сделанные выводы основаны на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, судом округа не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 по делу N А12-21857/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Трушиной Светлане Алексеевне из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 2850 рублей как излишне уплаченную по чеку-ордеру от 19.04.2019. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Корнееву Владимиру Николаевичу из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 2850 рублей как излишне уплаченную по чеку-ордеру от 19.04.2019. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин