Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 сентября 2019 г. N Ф06-51435/19 по делу N А57-13169/2018

г. Казань

30 сентября 2019 г.

Дело N А57-13169/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Кондрашовой С.В. (доверенность от 15.02.2017 N 17),

ответчика - Верина А.В.(доверенность от 13.09.2019 N 02-10/7),

третьего лица - Верина А.В.(доверенность от 08.08.2019 N 05-12/0051),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2019 (судья Михайлова А.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 (председательствующий судья Землянникова В.В., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-13169/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Каубасова Шинбулата Темирбулатовича (ОГРНИП 304642220400019, ИНН 642200053132) о взыскании процентов, начисленных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (ОГРН 1046401303860, ИНН 6413521870, Саратовская область, г. Ершов) на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860, г. Саратов),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Каубасов Шинбулат Темирбулатович (далее - ИП Каубасов Ш.Т., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании взыскать проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 1 039 829 руб., по дату фактического возврата, по состоянию на 08.02.2019 в размере 90 269 руб. 20 коп. и проценты, начисленные на сумму излишне взысканных пени по НДС 242 888 руб. 43 коп., по дату фактического возврата, по состоянию на 07.02.2019 в размере 21 745 руб. 17 коп., а всего проценты в размере 112 014 руб. 37 коп.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 по делу N А57-13169/2018 принят отказ от заявленных требований в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 9 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) возвратить индивидуальному предпринимателю Каубасову Шинбулату Темирбулатовичу излишне взысканный НДС за периоды с 01.04.2011 по 31.03.2012, с 01.04.2012 по 31.07.2012, с 01.04.2013 по 31.07.2013, за исключением периодов с 01.08.2012 по 31.03.2013, с 01.08.2013 по 31.03.2014, всего в размере 1 039 829 руб., пени по НДС за период с 20.07.2011 по 06.02.2015 в размере 242 888 руб. 43 коп. Производство по делу в указанной части прекращено. В остальной части заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 9 по Саратовской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Саратовской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя, по результатам которой составлен акт от 26.12.2014 N 09/43 и принято решение от 06.02.2015 N 09/43 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности.

Данным решением доначислен, в том числе: НДС за 2011, 2012, 2013 годы в сумме 1 827 358 руб., штрафные санкции по НДС по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) на сумму 469 905 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 122 НК РФ на сумму 313 270 руб. 60 коп., пени по НДС 360 309 руб. 60 коп.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.03.2016 по делу N А57-12233/2015 в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области от 06.02.2015 N 09/43 отказано.

Решение суда первой инстанции вступило в законную силу (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.09.2016).

На основании вынесенного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 3243 по состоянию на 13.04.2015 на общую сумму 3 139 237 руб. 79 коп. со сроком исполнения до 04.05.2015. Данное требование исполнено налогоплательщиком.

Предпринимателем в инспекцию представлены уведомления 13.07.2016 об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2011, 2012, 2013 годы, на основании статьи 145 НК РФ.

Уведомлениями от 27.07.2016 N N 39, 40, 41 инспекцией отказано заявителю в использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС.

Данные уведомления были обжалованы ИП Каубасовым Ш.Т. в судебном порядке (дело N А57-25507/2016). Окончательный судебный акт по данному делу состоялся 14.11.2018, требования налогоплательщика удовлетворены.

ИП Каубасов Ш.Т. обратился в Межрайонную ИФНС России N 9 по Саратовской области с заявлениями от 04.05.2018 о возврате 1 827 358 руб. излишне уплаченного НДС в размере 1 827 358 руб. и пеней по НДС в сумме 360 309 руб. 60 коп.

Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области вынесены решения об отказе в возврате данной суммы НДС (решение от 21.05.2018 N 341) и об отказе в возврате пени НДС на сумму 360 309 руб. 60 коп. (решение от 21.05.2018 N 340). В качестве причины отказа указано, что сумма переплаты не подтверждается данными налогового обязательства; предложено провести сверку расчетов.

Считая отказ инспекции незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании возвратить излишне взысканный НДС и пени по НДС, а также проценты, начисленные на основании статьи 79 НК РФ.

В период рассмотрения дела налоговым органом были вынесены решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога от 05.02.2019 N 42 и от 05.02.2019 N 44. Денежные средства возвращены предпринимателю платежными поручениями от 07.02.2019 N 692830 в сумме 242 888 руб. 43 коп., от 08.02.2019 N 707383 в сумме 1 039 829 руб.

Однако, проценты на указанные суммы НДС и соответствующие им пени налоговым органом не рассчитаны и в пользу ИП Каубасова Ш.Т. не перечислены.

Суды, удовлетворяя требования предпринимателя о взыскании процентов, руководствовались следующим.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов и направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Порядок возврата излишне взысканных налогов, пеней и штрафов установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 Кодекса).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в части 1 статьи 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 Кодекса предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога с начислением процентов.

Факт излишнего взыскания НДС и соответствующих сумм пени подтверждается материалами дела, признан налоговым органом, заявленные к возврату суммы налога и пени были возвращены налогоплательщику.

В этой связи налоговый орган в силу статьи 79 Кодекса обязан начислить и уплатить соответствующие проценты.

Представленный налогоплательщиком расчет процентов проверен судебными инстанциями, признан правильным, соответствующим налоговому законодательству и материалам дела. Контррасчет налоговым органом не представлен.

Суд кассационной инстанции полагает, что судами при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по делу.

Доводы кассационной жалобы являются позицией налогового органа по данному спору, повторяют апелляционную жалобу, были проверены судебными инстанциями и получили надлежащую правовую оценку.

Так, обоснованно отклонен довод инспекции о том, что право на применение льготы по уплате НДС возникло у налогоплательщика только 14.11.2018 (дата принятия Двенадцатым арбитражным апелляционным судом постановления по делу N А57-25507/2016).

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три последовательных календарных месяца сумма полученной ими выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг).

Порядок предоставления такого освобождения предусмотрен пунктом 3 этой же статьи, согласно которому лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство - соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Таким образом, условием для реализации права на применение освобождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 145 НК РФ, является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, и представление соответствующего письменного уведомления и документов, указанных в пункте 6 статьи 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, как верно указано судами, право налогоплательщика на применение льготы, установленной статьей 145 НК РФ, возникает в силу закона с момента, когда размер выручки налогоплательщика стал соответствовать предельному уровню, установленному законом, а не с момента вынесения судебного акта, которым данное право налогоплательщика подтверждено.

Доводы инспекции о наличии у предпринимателя на момент обращения с заявлением о возврате излишне взысканных налогов задолженности по уплате пени по НДС и налогу на доходы физических лиц отклонен судами как бездоказательный.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено мотивов, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы являться основанием для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов.

Оснований для переоценки выводов судов у суда кассационной инстанции не имеется в силу положений статьи 286 АПК РФ, определяющей пределы рассмотрения дела кассационным судом.

Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права. Нарушений норм процессуального права не установлено. Оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 по делу N А57-13169/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин