Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 сентября 2019 г. N Ф06-52027/19 по делу N А65-37814/2018

г. Казань

30 сентября 2019 г.

Дело N А65-37814/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

ответчика - Шакирова А.Ф. (доверенность от 05.07.2019 N 2.4-0-25/012430), Сафиуллина Р.Р. (доверенность от 05.06.2019 N 2.4-0-25/010245),

третьего лица - Леванова О.В. (доверенность от 05.09.2019 N 2.1-39/046),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройтехнологии"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.03.2019 (судья Минапов А.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2019 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Драгоценнова И.С., Сергеева Н.В.)

по делу N А65-37814/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройтехнологии" (ОГРН 1171690015683, ИНН 1650344434, Республика Татарстан, г. Набережные Челны) о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002, Республика Татарстан, г. Набережные Челны) 50 220 692 руб. 07 коп. ошибочно уплаченных денежных средств, 2 022 584 руб. 10 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 20.05.2018 по 06.12.2018, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Стройтехнологии" (далее - ООО "Стройтехнологии", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС России г. Набережные Челны РТ, инспекция, налоговый орган) 50 220 692 руб. 07 коп. ошибочно уплаченных денежных средств, 2 022 584 руб. 10 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 20.05.2018 по 06.12.2018.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее по тексту - УФНС России по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.03.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2019 по делу N А65-37814/2018, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Стройтехнологии" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами, общество обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате 50 220 692 руб. 07 коп., уплаченных платежными поручениями: от 28.04.2018 N 3 на сумму 10 000 000 руб., от 28.04.2018 N 4 на сумму 10 000 000 руб., от 28.04.2018 N 5 на сумму 5 000 000 руб., от 28.04.2018 N 6 на сумму 5 220 692 руб. 66 коп., от 28.04.2018 N 1 на сумму 10 000 000 руб., от 28.04.2018 N 2 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежей "уплата НДС". Заявление о возврате подписано лично руководителем общества Каримовом Р.Р.

Налоговым органом в возврате денежных средств было отказано, после чего общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии обжалуемых судебных актов арбитражные суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

Согласно пункту 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода; им установлено наличие переплаты, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В данном случае бремя доказывания названных обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, условиями принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты но данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате.

По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. Указанная позиция изложена в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Судами установлено, что 25.01.2018 заявителем была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4-й квартал 2017 года (первичная). По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации составлен акт от 26.04.2018 N 823, в котором указано на необоснованность применения налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком.

После составления акта проверки первичной налоговой декларации заявителем 28.04.2018 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС с суммой уплаты 9980 руб.

Налоговым органом вынесено решение от 05.06.2018 N 1213 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде несвоевременной уплаты НДС за 4-й квартал 2017 года в сумме 9 962 141 руб., сумма штрафа составила 3 984 856 руб. Данное решение обжаловано не было и вступило в законную силу.

Заявителем 22.08.2018 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2017 года с уменьшением ранее исчисленной суммы к уплате на 9 962 141 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом 22.08.2018 года уточненной декларации составлен акт от 06.12.2018 N 3272 и установлена необоснованность применения налоговых вычетов в сумме 9 962 141 руб. Вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.02.2019 N 8, которым обществу доначислен НДС в размере 9 962 141 руб., начислены пени 226 311 руб. 26 коп. Сведения об обжаловании данного решения в материалы дела не представлены.

Суды учитывали изложенное и признали, что представление уточненных налоговых деклараций в период рассмотрения заявления о возврате налога (04.05.2018) исключает, в силу положений статей 80, 81, 88 НК РФ, возврат налога до завершения камеральных налоговых проверок данных деклараций.

Кроме того, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Судами установлено, что по состоянию на 01.03.2019 у заявителя имелась недоимка (задолженность) по ряду налогов, что исключает возможность возврата.

В принятых судами актах дана оценка всем доводам, приведенным сторонами в обоснование своих требований и возражений, в том числе получили надлежащую оценку, с которой согласен суд кассационной инстанции, доводы заявителя о противоправных действиях сотрудников налогового органа, об отсутствии возможности обжалования актов (действий) налогового органа, процессуальных нарушениях при проведении камеральной налоговой проверки, непредставлении налоговой декларации за 4 квартал 2017 года по НДС.

Суды при этом отметили, что перечисление денежных средств было произведено самим налогоплательщиком, а не списано со счета организации налоговым органом на основании инкассовых поручений.

При таких обстоятельствах суды оставили требования заявителя без удовлетворения.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Доводы жалобы со ссылкой на то, что суд апелляционной инстанции не отложил рассмотрение апелляционной жалобы, отклоняются судебной коллегией.

Из содержания указанной статьи 158 АПК РФ следует, что если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство о его отложении, то совершение данного процессуального действия является правом, а не обязанностью суда. В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие невозможность заявителя вести дело в суде через другого представителя либо через единоличный исполнительный орган.

Нарушений норм процессуального права судами первой и апелляционной инстанций, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.03.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2019 по делу N А65-37814/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Стройтехнологии" из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей как излишне уплаченную по платежному поручению от 15.07.2019 N 00438. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин