Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 октября 2019 г. N Ф06-51722/19 по делу N А65-32199/2018

г. Казань

03 октября 2019 г.

Дело N А65-32199/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2019 г.

Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2019 г.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан - Шигабиева Ф.Н., доверенность от 01.07.2019,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Гарафова И.И., доверенность от 10.09.2019,

в отсутствие:

Индивидуального предпринимателя Исаевой Дины Юрьевны г. Елабуга -

извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2019 (судья Минапов А.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 (председательствующий судья Засыпкина Т.С., судьи Филиппова Е.Г., Лихоманенко О.А.)

по делу N А65-32199/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Исаевой Дины Юрьевны, г. Елабуга, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, г.Елабуга, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, о взыскании излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610, 36 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Исаева Дина Юрьевна (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) о взыскании излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610 руб. 36 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту - управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2019 заявленные требования удовлетворены, на налоговый орган возложена обязанность осуществить возврат заявителю излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610 руб. 36 коп.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2019 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представители инспекции, управления в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Заявитель в судебное заседание своих представителей не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции, управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заявителем в налоговый орган представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, согласно которой его доход составил 9 549 243 руб.

Налоговым органом была рассчитана сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., которая составила 92 492 руб. 43 коп. (9 549 243 - 300 000) х 1%.

Данное обстоятельство послужило основанием для направления в адрес заявителя требования N 24843 от 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 92 492 руб. 43 коп. и пени в размере 89 руб. 41 коп.

В свою очередь, заявителем были рассчитаны страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составили 6 882 руб. 07 коп.

13.07.2018 заявитель оплатил страховые взносы в сумме 6 883 руб. и пени в сумме 89,41 руб.

Поскольку заявитель не исполнил требование об уплате страховых взносов N 24843 от 06.07.2018, налоговый орган 02.08.2018 принял решения:

- N 16506 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств по виду платежа "налог" в размере 85 609 руб. 43 коп.;

- N N 20335-20337 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, также выставлены инкассовые поручения NN 27159, 33011 на списание и перечисление денежных средств со счета плательщика, которые направлены в ПАО ТИМЕР БАНК, ПАО ТАТФОНДБАНК, ПАО СБЕРБАНК Отделение "БАНК ТАТАРСТАН" N 8610 для исполнения.

В связи с исполнением банком поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в систему Российской Федерации от 02.08.2018 N 27159, от 09.08.2018 N 33011 во исполнение требования налогового органа от 06.07.2018 N 24843, решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств NN 20335-20337 от 02.08.2018 были отменены решениями N 22878-22880.

Посчитав, что размер страховых взносов за 2017 г. исчислен налоговым органом неправомерно, заявитель обратился в налоговый орган с претензией N 07 от 20.07.2018 о добровольном урегулировании спора, в которой просил пересчитать сумму страховых взносов.

Письмом от 09.08.2018 N 2.10-0-24/2999 3Г налоговый орган отказал в удовлетворении требования заявителя, указав, что величиной дохода является сумма, фактически полученная от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы в этом случае не учитываются.

Не согласившись с данным ответом налогового органа, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

Решением УФНС по Республике Татарстан от 07.09.2018 N 2.8-19/04273зг@ апелляционная жалоба заявителя на действия нижестоящего налогового органа оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 указанного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 указанного Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 названного Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

Суды правомерно руководствовались тем, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 г. подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженная в налоговых декларациях за 2017 г.

Однако в рассматриваемом случае налоговым органом расчет суммы страховых взносов производился от общей суммы дохода предпринимателя без учета фактически произведенных им расходов, что противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Согласно же налоговой декларации по налогу за 2017 год доход заявителя составил 9 549 243 руб., а расходы - 8 561 036 руб.

Исходя из полученного дохода за вычетом понесенных расходов, заявитель правомерно в 2017 году исчислил и оплатил страховые взносы в размере 6 883 руб.

Таким образом, размер переплаты заявителя по страховым взносам за 2017 год составил 85 610 руб. 36 коп.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об удовлетворении требований заявителя.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы налогового органа, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 по делу N А65-32199/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин