Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 октября 2019 г. N Ф06-52517/19 по делу N А49-12667/2018

г. Казань

17 октября 2019 г.

Дело N А49-12667/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "ДАЛ" - Ковалевой Н.Д. (доверенность от 29.03.2019), Певцовой А.Б. (доверенность от 20.05.2019),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области - Лукьяновой Е.М. (доверенность от 20.11.2018), Кирсановой Е.Н. (доверенность от 11.12.2018), Янаевой А.Х. (доверенность от 03.06.2019),

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Кирсановой Е.Н. (доверенность от 01.03.2019), Янаевой А.Х. (доверенность от 05.07.2019),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 08.04.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019

по делу N А49-12667/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДАЛ" (ОГРН 1115826001796, ИНН 5812901390, г. Городище) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области (ОГРН 1045801599997, ИНН 5826102020, г. Никольск), Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515, г. Пенза),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДАЛ" (далее - общество, ООО "ДАЛ") обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Пензенской области, налоговый орган, инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.2018 N 21570 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС России по Пензенской области) от 03.09.2018 N 06-10/127.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 08.04.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019, производство по делу в части требований к УФНС России по Пензенской области о признании недействительным решения от 03.09.2018 N 06-10/127 прекращено, в остальной части требования ООО "ДАЛ" удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Пензенской области от 03.07.2018 N 21570.

В кассационных жалобах Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области, Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Пензенской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, 14.12.2017 общество представило в Межрайонную ИФНС России N 5 по Пензенской области налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за декабрь 2016 (корректировка N 4), согласно которой к уплате в бюджет подлежит акциз в сумме 61 701 075 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации составлен акт от 28.03.2018 N 16850, в котором отражено, что ООО "ДАЛ" в нарушение подпункта 2 пункта 13 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не уплатило в бюджет авансовый платеж акциза в сумме 17 162 497 руб. в связи с утратой права на освобождение от уплаты авансового платежа акциза.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений общества на акт, а также материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 5 по Пензенской области 03.07.2018 принято решение N 21570 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены пени по акцизу в сумме 666 725 руб.

Апелляционная жалоба общества оставлена решением УФНС России по Пензенской области от 03.09.2018 N 06-10/127 без удовлетворения.

ООО "ДАЛ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 НК РФ обязанность уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции возлагается на организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

На основании пункта 6 статьи 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода, исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 11 статьи 204 НК РФ налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Пунктом 11 статьи 204 НК РФ установлено, что расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 данной статьи, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Согласно пункту 12.1 статьи 204 НК РФ налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 11 статьи 204 НК РФ, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

При этом общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:

- сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

- сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

- суммы авансового платежа акциза, уплаченной в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 13 настоящей статьи.

Как установлено судами, ООО "ДАЛ" в августе 2016 осуществлена закупка этилового спирта у ООО "Агат-Алко" в объеме 57150,1л. Перед закупкой спирта общество представило в налоговый орган извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза от 27.07.2016 N 5826270716002 и от 24.10.2016 N 5826241016001 и банковскую гарантию от 26.07.2016 N 424-01-07460/БГ-1 коммерческого банка "Интерпромбанк", срок действия которой определен с 26.07.2016 по 01.04.2017. Сумма авансового платежа акциза, от уплаты которого освобождено общество, составила 22 860 040 руб.

Согласно налоговым декларациям по акцизам за август-декабрь 2016 года общий объем реализованной в указанных периодах подакцизной продукции, изготовленной из закупленного у ООО "Агат-Алко" в августе 2016 года спирта, составил 50956,196л., в том числе 6736,676л. - объем реализованной алкогольной продукции на территории РФ, 1313,28л. - объем реализованной алкогольной продукции в сентябре 2016 года на экспорт без представления банковской гарантии, 42906,24л. - объем реализованной алкогольной продукции на экспорт по представленной банковской гарантии на закупку этилового спирта.

Подтверждающий пакет документов по отгрузке алкогольной продукции на экспорт представлен обществом вместе с первичными декларациями по акцизам за август 2016 года (6566,4л.), сентябрь 2016 года (7879,68л.), октябрь 2016 года (10074,24л.), ноябрь 2016 года (5253,12л.), декабрь 2016 года (13132,8л.). Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций завершены 27.03.2017, 13.09.2017, 13.09.2017, 18.12.2017 и 12.12.2017 соответственно. Экспорт алкогольной продукции в указанном выше объеме подтвержден.

Поскольку отгрузка алкогольной продукции на экспорт не была подтверждена результатами камеральных налоговых проверок в течение 100-дневного расчетного срока, налоговый орган сделал вывод о том, что общество в соответствии с пунктом 13 статьи 204 НК РФ утратило право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза на этиловый спирт, из которого была произведена поставленная на экспорт подакцизная алкогольная продукция.

Суды учитывали, что обоснованность освобождения от уплаты суммы акциза по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта алкогольной продукции, произведенной из этилового спирта, при приобретении которого предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа, подтверждена по результатам камеральных налоговых проверок, и признали, что вывод налогового органа об утрате обществом права на освобождение от уплаты авансового платежа акциза является ошибочным.

В этой связи суды пришли к выводам, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам за декабрь 2016 года у общества не возникло обязанности по уплате авансового платежа акциза в сумме 17 162 497 руб., следовательно, начисление пеней в сумме 666 725 руб. является неправомерным.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов соответствуют указанным нормам права и материалам дела.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию налоговых органов по делу, были предметом рассмотрения судов, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и (или) процессуального права при рассмотрении настоящего дела и сводятся, по существу, к переоценке установленных фактических обстоятельств, в связи с чем не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке.

Нарушений норм материального и процессуального права судами при рассмотрении дела не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 08.04.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019 по делу N А49-12667/2018 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин