Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 февраля 2020 г. N Ф06-57046/19 по делу N А12-13680/2019

г. Казань

04 февраля 2020 г.

Дело N А12-13680/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Черткова А.В., доверенность от 09.01.2020, Богдановой О.В., доверенность от 24.01.2020,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Черткова А.В., доверенность от 30.12.2019,

Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3445103285,ОГРН 1093460002184, 400120 Волгоградская обл., г. Волгоград ул. Им. милиционера Буханцева 52) - Джавахадзе С.А., доверенность от 24.01.2020,

Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3435099985, ОГРН 1093435001934, 404104, Волгоградская обл., г. Волжский ул. Химиков, 2) - Лазаренко И.А., доверенность от 10.07.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3435099985, ОГРН 1093435001934, 404104, Волгоградская обл., г. Волжский ул. Химиков), Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3445103285,ОГРН 1093460002184, 400120 Волгоградская обл., г. Волгоград ул. им милиционера Буханцева 52),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2019

по делу N А12-13680/2019

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3445103285,ОГРН 1093460002184, 400120 Волгоградская обл., г. Волгоград ул. им милиционера Буханцева 52) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, при участии в деле в качестве заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Общества с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3435099985, ОГРН 1093435001934, 404104, Волгоградская обл., г. Волжский ул. Химиков 2) о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Форум" (далее - ООО "Форум", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - МРИ ФНС России N 10 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 03.12.2018 N 13-10/50 в части:

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление деклараций по налогу на прибыль и по НДС за 2016, 2017 годы на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на сумму 726 767 рублей;

- доначисления налога на прибыль и НДС, УСН за 2016, 2017 годы на основании статьи 252 НК РФ, пункта 1 статьи 173 НК РФ, статьи 346.21 НК РФ на сумму 3 902 678 рублей;

- неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль, НДС, УСН за 2016, 2017 годы на основании статьи 122 НК РФ на сумму 510 384, 95 рублей.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление), Общество с ограниченной ответственностью "Форум" (ИНН 3435099985, г. Волжский).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 оставлено без изменения.

ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград), а также ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) не согласились с указанными судебными актами и обратились с кассационными жалобами, в которых просят их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представители ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград), ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах.

Представители инспекции, управления в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 03.12.2018 по результатам рассмотрения акта от 15.10.2018 N 13-10/17 дсп, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 13-10/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 1 887 756 руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку в сумме 8 000 167 руб., начислены пени в размере 1 035 108,66 руб. Кроме того, Обществу предложено уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог по УСН) за 2017 год на 405 945 руб., а также удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 6 006 рублей непосредственно из доходов Волковой О.А. при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ, а при невозможности удержания НДФЛ - ООО "Форум" в месячный срок с даты вступления в силу решения налогового органа предписано письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Решением управления от 11.03.2019 N 341 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение инспекции отменено в части доначислений по налогу на прибыль организаций и доначислений по налогу на добавленную стоимость (далее - налог на прибыль, НДС), неправомерно определенной суммы НДС, а также сумм штрафа и пени в связи с неприменением расчетной ставки НДС (18/118%); в части допущенных технических ошибок, повлекших занижение расходов ООО "Форум" за 2016-2017 годы, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, а также неучёта в составе расходов по налогу на прибыль организаций и в составе налоговых вычетов по НДС затрат (и соответствующих им сумм НДС), связанных с приобретением товара, реализованного во исполнение договора комиссии от 23.05.2016 N 1К. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Инспекцией на основании указанного решения управления произведен перерасчет, в соответствии с которым сумма штрафных санкций составляет 727 205 руб., недоимка - 3 902 678 руб., пени - 511 101,53 руб.

Полагая, что решение инспекции является незаконным в части привлечения ООО "Форум" (ИНН 3445103285, г. Волгоград) к налоговой ответственности за непредставление деклараций по налогу на прибыль и по НДС за 2016, 2017 годы на сумму 726 767 руб.; доначисления налога на прибыль и НДС, УСН за 2016, 2017 годы на сумму 3902678 руб.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) НДС, УСН за 2016, 2017 годы на сумму 510 384, 95 руб., заявитель обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В силу статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Вместе с тем, налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства. На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об использовании ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград) "взаимозависимой" организации ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) для формального разделения дохода от реализации товара между двумя организациями с целью получения и сохранения права на применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

Суд кассационной инстанции соглашается с приведенными в обжалуемых судебных актах выводами по следующим основаниям.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград) зарегистрировано 28.04.2009 по адресу: г. Волгоград ул. им. милиционера Буханцева, д. 52. Единственным участником Общества с размером доли 100 % является Послухаев С.Н.

В проверяемом периоде ООО "Форум" осуществляло розничную торговлю мебелью и товарами для дома, с момента создания применяло специальный режим налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

ООО "Форум" (г. Волгоград) при осуществлении деятельности использовало товарный знак "Мебель Черноземья" на основании сублицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака от 06.01.2010, от 01.04.2015, заключенных с ООО "Торговый центр "Мебель Черноземья" (далее - ООО "ТЦ "Мебель Черноземья").

Также налоговым органом установлены взаимоотношения ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград) с организацией ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский). ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) зарегистрировано 06.05.2009 по адресу: г. Волжский Волгоградской области, ул. Химиков, д. 2. Единственным участником Общества с размером доли 100 % является Послухаев С.Н.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Таким образом, ООО "Форум" (ИНН 3445103285, г. Волгоград) и ООО "Форум" (ИНН 3435099985, г. Волжский) являются взаимозависимыми лицами, так как единственным учредителем данных организаций является одно и то же лицо - Послухаев С.Н., с долей участия - 100%.

Факт взаимозависимости свидетельствует о наличии у данных организаций возможности оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами и (или) экономические результаты деятельности друг друга.

На основании изложенного довод заинтересованного лица ООО "Форум" о том, что суды необоснованно не принятия во внимание ответ ООО ТЦ "Мебель Черноземья", суд кассационной инстанции считает несостоятельным, в том числе и по основаниям взаимозависимости указанных хозяйствующих субъектов.

В проверяемом налоговом периоде ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) осуществляло реализацию мебели торговой марки "Мебель Черноземья", применяло специальный режим налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, в проверяемом периоде заинтересованное лицо ООО "Форум" (г. Волжский) осуществляло аналогичную деятельность по реализации мебели торговой марки "Мебель Черноземья".

Налоговым органом установлено, что между ООО "Форум" (ИНН 3435099985, г. Волжский) и ООО "Форум" (ИНН 3445103285, г. Волгоград) заключены договоры купли-продажи от 17.06.2015, 15.12.2015, 14.07.2016. Предметом названных договоров является продажа мебели, бытовой техники, комплектующих изделий и других морально устаревших образцов, снятых с производства и (или) частично потерявших первоначальный товарный вид.

Кроме того, между ООО "Форум" (ИНН 3445103285, г. Волгоград) (Комиссионер) и ООО "Форум" (ИНН 3435099985, г. Волжский) (Комитент) заключен договор комиссии от 23.05.2016 N 1К.

Согласно пункту 1.2 договора комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет комитента, одну или несколько сделок по продаже корпусной и решетчатой мебели, мягкой мебели, мебельных комплектующих изделий, варочных панелей, духовок, вытяжек, бытовой техники, моек, смесителей, сифонов, аксессуаров, именуемых в дальнейшем "товар", по цене не ниже согласованной сторонами в перечне товаров, принятых на комиссию и в срок, определенный комиссионером и комитентом при заключении соответствующего договора с покупателем. Перечень товаров, принятых на комиссию, является неотъемлемой частью настоящего договора.

Перечень товара (мебели), включающий в себя наименование и рекомендованную цену продаж, содержится в приложениях N 1 к договору от 23.05.2016 N 1К и подписанных сторонами в период с 12.01.2017 по 06.04.2017. В подтверждение исполнения договора от 23.05.2016 N 1К представлены сообщения, отчеты комиссионера, акты приема-передачи товара.

Суд кассационной инстанции также соглашается с приведенными в обжалуемых судебных актах выводами о том, что Обществом в 2016 году осуществлялась реализация мебели, принятой на комиссию от ООО "Форум" (г. Волжский) при отсутствии рекомендованной цены реализации и согласованного с Комитентом перечня (ассортимента) товара, поскольку договор комиссии был заключен 23.05.2016, а наименование и цена товара согласована Обществом в период с 12.01.2017 по 06.04.2017.

Кроме того, в проверяемом периоде ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград) и ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский) самостоятельно в собственных интересах закупали у ООО ТЦ "Мебель Черноземья" мебель на основании заказов (заявок) потребителей.

Инспекцией установлено, что мебель вопреки условиям договора комиссии, фактически поступала напрямую от ООО ТЦ "Мебель Черноземья" на склад заявителя, минуя место нахождения Комитента, при этом документы на товар в электронном виде также поступали от поставщика мебели в базу данных заявителя, товар принимали работники заявителя, доставку, сборку мебели осуществляли также сотрудники заявителя, денежные средства, полученные от покупателей по договорам, заключенным в интересах заинтересованного лица, поступали также заявителю (ООО "Форум" г. Волгоград).

В договорах, заключаемых с потребителями услуг по покупке мебели, Общество не указывало ссылку на договор комиссии, тем самым потребители не были проинформированы о покупке мебели от другого продавца, полагая, что приобретают товар у ООО "Форум" (г. Волгоград). При этом одновременно в этот же период с 23.05.2016 по 31.12.2016, ООО "Форум" заключались договоры с покупателями и в своих интересах в отношении этого же товара.

Также, налоговым органом в ходе проверки не установлены факты взаимодействия сотрудников ООО "Форум" (ИНН 3445103285) и ООО "Форум" (ИНН 3435099985) по вопросам урегулирования полноты заказа, своевременности поставки, объёма оплаты товара покупателем и т.п.

Изложенные обстоятельства подтверждаются материалами налоговой проверки, включая показания заместителя директора ООО "Форум" Анохиной Т.М. (с ноября 2013 года по 04.03.2015 одновременно являлась директором ООО "Форум" (г. Волжский)), допросами заместителя директора по персоналу и торговле, начальника сервисной службы, заведующих салонами, товароведа, продавца-консультанта и покупателей мебели.

Как верно указали суды, указанная совокупность обстоятельств свидетельствует о формальном заключении договора комиссии с целью получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку фактически договор комиссии в проверяемый период - в 2016 году не исполнялся, заявленный товар фактически Комитентом в адрес Общества не поставлялся, а приобретался заявителем напрямую у поставщика для последующей реализации покупателям по договорам купли-продажи.

Кроме того, суды учитывали, что дата договора комиссии совпала с тем, что показатель полученного Обществом дохода в это время приблизился к предельно возможному размеру дохода для применения УСН, и без заключения указанного договора у заявителя возникала обязанность перейти на общую систему налогообложения.

Заместитель директора ООО "Форум" (ИНН 3445103285) Анохина Т.М. при проведении допроса (протокол от 16.08.2018 N 13-10/889), указала, что весь контроль за продажами осуществляет она, отслеживает доставку, сборку мебели, контролирует приём товара от поставщика, она получает всю информацию по продажам. Однако, в показаниях Анохиной Т.М. отсутствуют сведения о систематической передаче документов в адрес директора ООО "Форум" (ИНН 3435099985) Губановой Л.А.

В данном случае о необоснованности налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи свидетельствует: отсутствие доказательств реального осуществления Налогоплательщиком операций по договору комиссии в 2016 году, взаимозависимость участников сделок; экономически необоснованное использование посредника при осуществлении хозяйственных операций по купле-продажи мебели.

Материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющих получать ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград) необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации товара по договору комиссии от 23.05.2016 N 1К, фактически является доходом от реализации товара комиссионера (ООО "Форум" ИНН 3445103285, г. Волгоград) и подпадает под общую систему налогообложения.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу о том, что действия заявителя и его взаимозависимого лица (ООО "Форум", г. Волжский) были направлены на создание видимости осуществления хозяйственных отношений посредством формального документооборота с целью сохранения права на применение специального режима налогообложения в виде УСН.

Положенные в основу кассационных жалоб доводы ООО "Форум" (заявитель, ИНН 3445103285, г. Волгоград), ООО "Форум" (заинтересованное лицо, ИНН 3435099985, г. Волжский), не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2019 по делу N А12-13680/2019 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин А.Н. Ольховиков