Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 декабря 2021 г. N Ф06-12009/21 по делу N А12-8655/2021

г. Казань

20 декабря 2021 г.

Дело N А12-8655/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хакимова И.А., Кормакова Г.А.,

при участии представителя:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Тарабановский А.В., доверенность от 19.03.2021,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интера"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.06.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2021

по делу N А12-8655/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интера" (ИНН 3435128918, ОГРН 1173443001500) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150) о признании недействительным решения, бездействия налогового органа.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Интера" (далее - ООО "Интера", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС по г. Волжскому, налоговый орган, инспекция) в форме необоснованного отказа от аннулирования ошибочной корректировки от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб.; о признании незаконным бездействия ИФНС по г.Волжскому в связи с не направлением в адрес заявителя ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021; о признании незаконным принятого ответчиком решения от 28.02.2019 N 21625 о зачете переплаты на сумму 3463,40 руб. и об обязании ИФНС по г. Волжскому аннулировать ошибочную корректировку от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб., аннулировать все начисленные по настоящее время, начиная с момента ошибочной корректировки от 01.03.2019, пени по НДФЛ на сумму искусственно созданной ответчиком недоимки по НДФЛ в размере 3463,40 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.06.2021, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2021, заявление ООО "Интера" в части требования о признании незаконным бездействия ИФНС по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес истца ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021, оставлено без рассмотрения. В удовлетворении заявления ООО "Интера" в остальной части отказано.

ООО "Интера" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя. Одновременно общество заявлено ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия своего представителя.

В отзыве ИФНС по г.Волжскому, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако заявитель явку своего представителя в суд не обеспечил.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителя налогового органа, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, решениями ИФНС по г. Волжскому о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2441, N 2442 от 23.10.2018 ООО "Интера" было привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по расчету 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017, 12 месяцев 2017 года в виде штрафа на общую сумму 3 463,40 руб.

В карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по КБК 18210102010010000110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ" 27.11.2018 отражены операции "Доначислено штрафа по КНП" со сроком уплаты 23.10.2018 в сумме 2420,20 руб., 1053,20 руб.

Платежными поручениями от 26.01.2019 N 111 на сумму 2410,20 руб., N 107 на сумму 1053,20 руб. ООО "Интера" перечислило сумму штрафа на КБК 18210102010013000110.

Между тем, Обществом были неверно заполнены реквизиты платежного поручения: в реквизите "статус плательщика - поле 101" указан статус "04 - налоговый орган", тогда как учет начисленных и уплаченных сумм в карточке расчетов с бюджетом по КБК 18210102010010000110 (НДФЛ) ведется со статусом "02 - налоговый агент".

ИФНС по г. Волжскому 13.02.2019 были приняты решения об уточнении платежа, в которых указаны правильные реквизиты платежных поручений. Данные решения были отражены в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ - 01.03.2019 по дате уплаты - 26.01.2019. В этот же период, 11.02.2019 в налоговый орган поступили заявления ООО "Интера" о возврате переплаты по НДФЛ в размере 69 186 руб.

В лицевом счете Общества на дату представления заявления имелась переплата в размере 54 997 руб. На основании указанных заявлений налоговым органом были приняты следующие решения о зачете (возврате) переплаты по НДФЛ: решение о возврате от 28.02.2019 N 21626 на сумму 32 500 руб.; решение о возврате от 28.02.2019 N 21627 на сумму 27 067,60 руб.

В связи с тем, что по состоянию на 28.02.2019 в КРСБ по НДФЛ числилась задолженность по уплате штрафа в размере 3 463,40 руб., так как решения об уточнении платежа еще не были проведены, 28.02.2019 налоговым органом было принято решение N 21625 о зачете переплаты по налогу в счет уплаты штрафа на сумму 3463,40 руб.

После актуализации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.03.2019 по налоговым санкциям образовалась переплата в размере 3463,40 руб.

ООО "Интера" 23.09.2020 в налоговый орган было представлено заявление о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ в размере 3463,40 руб.

Налоговым органом приняты следующие решения: решение от 25.09.2020 N 81428 на сумму 118,77 руб., о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; решение от 25.09.2020 N 81431 на сумму 2 156,36 руб. о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ; решение от 25.09.2020 N 81427 на сумму 1188,27 руб. о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по НДФЛ.

ИФНС по г. Волжскому 10.11.2020 было принято решение о возврате Обществу 1137, 36 руб. из суммы зачтенной пени в размере 1188,27 руб.

Налоговым органом произведен зачет в сумме 118,77 руб. в уплату пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и зачет пени по НДФЛ в размере 50,91 руб., начисленных за несвоевременную уплату по НДФЛ, что в общей сумме составляет 169, 68 руб.

Таким образом, налоговым органом была возвращена ООО "Интера" сумма излишне уплаченного (зачтенного в автоматизированном режиме) штрафа по НДФЛ в размере 3 293,72 руб. (3463,40 руб. - 169,68 руб.).

ООО "Интера" 27.01.2021 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС по Волгоградской области) с жалобой на действия ИФНС по г. Волжскому, в которой указало, что после получения акта совместной сверки 20.01.2021 им установлен факт неправомерного зачета в сумме 3 463,40 руб., в результате чего появилась переплата по штрафу и недоимка по НДФЛ, что повлекло за собой начисление пени за период с 01.03.2019 по настоящее время. Общество просило провести проверку по факту проведения зачета 01.03.2019 между видами платежей - штрафом и налогом при отсутствии задолженности по штрафу, внести исправления в карточку расчета с бюджетом и пересчитать начисленные пени по НДФЛ за период с 01.03.2019 по настоящее время.

Решением УФНС по Волгоградской области от 25.02.2021 N 19-16/03962 жалоба ООО "Интера" рассмотрена как обращение о возврате переплаты, Общество проинформировано о принятых ИФНС по г. Волжскому решениях о зачете и возврате переплаты по НДФЛ и по налоговым санкциям, о периоде начисления пени.

Не согласившись с решениями и бездействием налогового органа, ООО "Интера" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Общество считает, что платежные поручения об уплате штрафа по НДФЛ были заполнены правильно, а ошибочные действия налогового органа по зачету привели к возникновению недоимки по налогу, на которую была начислена пеня.

Суд первой инстанции, установив, что в части требования о признании незаконным бездействия ИФНС по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес общества ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021, досудебный порядок урегулирования спора заявителем не соблюден, руководствуясь пунктом 1 статьи 148 АПК РФ, заявление общества в данной части оставил без рассмотрения.

Судом первой инстанции установлено, что зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет уплаты налоговых санкций по НДФЛ по решениям о привлечении к налоговой ответственности N 2441, N 2442 от 23.10.2018 в размере 3 463,40 руб. после поступления заявления Общества о возврате переплаты был проведен налоговым органом 28.02.2019 ввиду ошибочного заполнения ООО "Интера" реквизитов платежных поручений об уплате штрафа и не отражения в карточке расчета с бюджетом решений об уточнении платежа по состоянию на 28.02.2019, а 01.03.2019 в карточке расчета с бюджетом отражен факт оплаты штрафа платежными поручениями от 26.01.2019, в связи с чем по налоговым санкциям возникла переплата в размере 3 463,40 руб.

Данная переплата была возвращена ООО "Интера" 25.09.2020 и 10.11.2020 (до обращения Общества в суд) в размере 3 293,72 руб., за вычетом суммы пени в размере 169,68 руб., которая сложилась из пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 118,77 руб., и пени по НДФЛ в размере 50,91 руб., начисленных за несвоевременную уплату по НДФЛ.

Обоснованность начисления пени по единому налогу в размере 118,77 руб. заявителем в рамках настоящего дела не оспаривается.

Доводы заявителя о том, что пеня по НДФЛ в размере 50,91 руб., а также вся пеня по НДФЛ с 01.03.2019 начислена на недоимку, образовавшуюся вследствие оспариваемых действий ИФНС по г. Волжскому по зачету, суд первой инстанции обоснованно признал необоснованными как не подтвержденными материалами дела

Судом первой инстанции отмечено, что на дату проведения зачета в счет уплаты штрафа у ООО "Интера" имелась переплата по налогу, зачет привел к возврату налога (по заявлению налогоплательщика) не в полном объеме (за вычетом суммы штрафа).

Поскольку зачет переплаты по налогу в счет уплаты штрафа, состоявшийся 28.02.2019, был аннулирован в карточке расчета с бюджетом на следующий день, 01.03.2019 возврат переплаты по налогу, образовавшейся в связи с проведением зачета, был произведен инспекцией в сентябре и ноябре 2020 года, задолго до обращения Общества в суд; последствий в виде незаконного начисления пени судом не установлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Интера" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, считая, что все заключения в обжалуемых судебных актах опираются исключительно на голословные утверждения налогового органа и не подтверждаются имеющимися в деле доказательствами, настаивая на своих доводах, заявленных в судах нижестоящих инстанций.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, основаны на ошибочном понимании действующего законодательства, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.06.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2021 по делу N А12-8655/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

И.А. Хакимов Г.А. Кормаков