Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2021 г. N 12АП-7315/21 по делу N А12-8655/2021

г. Саратов

07 сентября 2021 г.

Дело N А12-8655/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 06.09.2021 года.

Полный текст постановления изготовлен - 07.09.2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Интера"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 июня 2021 года по делу N А12-8655/2021 (судья Репникова В.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Интера" (ИНН 3435128918, ОГРН 1173443001500)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)

признании недействительным решения, бездействия налогового органа.

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Кадырова Л.Я., представитель по доверенности N 27 от 11.01.2021 (срок доверенности по 31.12.2021), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Интера" (далее - ООО "Интера", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому (далее - ИФНС России по г. Волжскому, налоговый орган, инспекция, ответчик) в форме необоснованного отказа от аннулирования ошибочной корректировки от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб.; о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес истца ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021; о признании незаконным принятого ответчиком решения от 28.02.2019 N 21625 о зачете переплаты на сумму 3463,40 руб. и об обязании ИФНС по г. Волжскому аннулировать ошибочную корректировку от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб., аннулировать все начисленные по настоящее время, начиная с момента ошибочной корректировки от 01.03.2019, пени по НДФЛ на сумму искусственно созданной ответчиком недоимки по НДФЛ в размере 3463,40 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 июня 2021 года заявление ООО "Интера" в части требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес истца ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021, оставлено без рассмотрения. В удовлетворении заявления ООО "Интера" в остальной части - отказано.

ООО "Интера" не согласилось с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт.

ИФНС России по г. Волжскому в порядке ст. 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решениями ИФНС России по г. Волжскому о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2441, N 2442 от 23 октября 2018 года ООО "Интера" было привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по расчету 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017, 12 месяцев 2017 года в виде штрафа на общую сумму 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 72-75).

В карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по КБК 18210102010010000110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ" 27.11.2018 отражены операции "Доначислено штрафа по КНП" со сроком уплаты 23.10.2018 в сумме 2420,20 руб.,1053,20 руб.

Платежными поручениями от 26.01.2019 N 111 на сумму 2410,20 руб., N 107 на сумму 1053,20 руб. ООО "Интера" перечислило сумму штрафа на КБК 18210102010013000110 (т. 1 л.д. 156, 159).

Между тем, Обществом были неверно заполнены реквизиты платежного поручения: в реквизите "статус плательщика - поле 101" указан статус "04 - налоговый орган", тогда как учет начисленных и уплаченных сумм в карточке расчетов с бюджетом по КБК 18210102010010000110 (НДФЛ) ведется со статусом "02 - налоговый агент".

13 февраля 2019 года ИФНС России по г. Волжскому были приняты решения об уточнении платежа, в которых указаны правильные реквизиты платежных поручений (т. 1 л.д. 157, 160).

Данные решения были отражены в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ - 1 марта 2019 года по дате уплаты - 26 января 2019 года.

В этот же период, 11.02.2019 в налоговый орган поступили заявления ООО "Интера" о возврате переплаты по НДФЛ в размере 69 186 руб. (т. 1 л.д. 76). В лицевом счете Общества на дату представления заявления имелась переплата в размере 54 997 руб.

На основании указанных заявлений налоговым органом были приняты следующие решения о зачете (возврате) переплаты по НДФЛ:

- решение о возврате от 28.02.2019 N 21626 на сумму 32 500 руб. (т. 1 л.д. 77);

- решение о возврате от 28.02.2019 N 21627 на сумму 27 067,60 руб. (т. 1 л.д. 78).

В связи с тем, что по состоянию на 28 февраля 2019 года в КРСБ по НДФЛ числилась задолженность по уплате штрафа в размере 3 463,40 руб., так как решения об уточнении платежа еще не были проведены, 28.02.2019 налоговым органом было принято решение N 21625 о зачете переплаты по налогу в счет уплаты штрафа на сумму 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 79).

После актуализации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.03.2019 по налоговым санкциям образовалась переплата в размере 3463,40 руб.

ООО "Интера" 23.09.2020 в налоговый орган было представлено заявление о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ в размере 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 80).

Налоговым органом приняты следующие решения:

- решение от 25.09.2020 N 81428 на сумму 118,77 руб., о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (т. 1 л.д. 84);

- решение от 25.09.2020 N 81431 на сумму 2 156,36 руб. о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ (т. 1 л.д. 81);

- решение от 25.09.2020 N 81427 на сумму 1 188,27 руб. о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по НДФЛ (т. 1 л.д. 82).

10.11.2020 ИФНС России по г. Волжскому было принято решение о возврате Обществу 1 137, 36 руб. из суммы зачтенной пени в размере 1 188,27 руб. (т. 1 л.д. 83).

Налоговым органом произведен зачет в сумме 118,77 руб. в уплату пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и зачет пени по НДФЛ в размере 50,91 руб., начисленных за несвоевременную уплату по НДФЛ, что в общей сумме составляет 169, 68 руб.

Таким образом, налоговым органом была возвращена ООО "Интера" сумма излишне уплаченного (зачтенного в автоматизированном режиме) штрафа по НДФЛ в размере 3 293,72 руб. (3 463,40 руб. - 169,68 руб.).

27 января 2021 года ООО "Интера" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) с жалобой на действия ИФНС России по г. Волжскому, в которой указало, что после получения акта совместной сверки 20 января 2021 года им установлен факт неправомерного зачета в сумме 3 463,40 руб., в результате чего появилась переплата по штрафу и недоимка по НДФЛ, что повлекло за собой начисление пени за период с 1 марта 2019 года по настоящее время.

Общество просило провести проверку по факту проведения зачета 1 марта 2019 года между видами платежей - штрафом и налогом при отсутствии задолженности по штрафу, внести исправления в карточку расчета с бюджетом и пересчитать начисленные пени по НДФЛ за период с 1 марта 2019 года по настоящее время.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 25.02.2021 N 19-16/03962 жалоба ООО "Интера" рассмотрена как обращение о возврате переплаты, Общество проинформировано о принятых ИФНС России по г. Волжскому решениях о зачете и возврате переплаты по НДФЛ и по налоговым санкциям, о периоде начисления пени.

Не согласившись с решениями и бездействием налогового органа, ООО "Интера" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что оспоренные решение и бездействие налогового органа не нарушили прав ООО "Интера".

ООО "Интера" в данной части с решением суда не согласно.

Судебная коллегия считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с п. 7 ст.45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как следует из материалов дела, ООО "Интера" не согласилось с зачетом переплаты по НДФЛ в счет уплаты штрафа в размере 3 463,40 руб. проведенным налоговым органом 28 февраля 2019 года, после которого, по мнению Общества, у ООО "Интера" образовалась недоимка по НДФЛ в размере 3 463,40 руб., на которую Инспекцией начислена пеня.

Общество считает, что платежные поручения об уплате штрафа по НДФЛ были заполнены правильно, а ошибочные действия налогового органа по зачету привели к возникновению недоимки по налогу, на которую была начислена пеня.

Судом первой инстанции верно установлено, что зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет уплаты налоговых санкций по НДФЛ по решениям о привлечении к налоговой ответственности N 2441, N 2442 от 23 октября 2018 года в размере 3 463,40 руб. после поступления заявления Общества о возврате переплаты был проведен налоговым органом 28 февраля 2019 года ввиду ошибочного заполнения ООО "Интера" реквизитов платежных поручений об уплате штрафа и не отражения в карточке расчета с бюджетом решений об уточнении платежа по состоянию на 28 февраля 2019 года.

1 марта 2019 года в карточке расчета с бюджетом отражен факт оплаты штрафа платежными поручениями от 26 января 2019 года, в связи с чем, по налоговым санкциям возникла переплата в размере 3 463,40 руб.

Данная переплата была возвращена ООО "Интера" 25 сентября 2020 года и 10 ноября 2020 года (до обращения Общества в суд) в размере 3 293,72 руб., за вычетом суммы пени в размере 169, 68 руб., которая сложилась из пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 118,77 руб. и пени по НДФЛ в размере 50,91 руб., начисленных за несвоевременную уплату по НДФЛ.

Обоснованность начисления пени по единому налогу в размере 118,77 руб. заявителем в рамках настоящего дела не оспаривается.

Доводы заявителя о том, что пеня по НДФЛ в размере 50,91 руб., а также вся пеня по НДФЛ с 1 марта 2019 года начислена на недоимку, образовавшуюся вследствие оспариваемых действий ИФНС России по г. Волжскому по зачету, суд первой инстанции обоснованно признал необоснованными, как не подтвержденными материалами дела.

Как следует из представленных налоговым органом расчета пени по НДФЛ и карточки расчета с бюджетом по НДФЛ, пеня по НДФЛ начислена на недоимку по НДФЛ и начисление этой пени никак не связано с оспариваемыми действиями налогового органа.

Вопреки доводам ООО "Интера" подробный расчет сумм пени по состоянию на 25.09.2020 был представлен налоговым органом в материалы дела вместе с отзывом на исковое заявление (т. 1 л.д. 85-86).

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отмечено, что на дату проведения зачета в счет уплаты штрафа, у ООО "Интера" имелась переплата по налогу, зачет привел к возврату налога (по заявлению налогоплательщика) не в полном объеме (за вычетом суммы штрафа).

При этом, возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов не в полном объеме не ведет к возникновению недоимки по налогу, которая по утверждению налогоплательщика, привела к незаконному начислению сумм пени.

Поскольку, зачет переплаты по налогу в счет уплаты штрафа, состоявшийся 28 февраля 2019 года, был аннулирован в карточке расчета с бюджетом на следующий день, 1 марта 2019 года, возврат переплаты по налогу, образовавшейся в связи с проведением зачета, был произведен инспекцией в сентябре и ноябре 2020 года, задолго до обращения Общества в суд; последствий в виде незаконного начисления пени судом не установлено.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия считает обоснованным вывод суда о то, что на дату обращения Общества в суд нарушенного права, подлежащего защите, не существовало.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу, что ООО "Интера" не доказало нарушение оспариваемыми решением, бездействием его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части, не имеется.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Интера" не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 июня 2021 года по делу N А12-8655/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная Е.В. Пузина