|
07 сентября 2021 г.
|
Дело N А12-8655/2021
|
Резолютивная часть постановления объявлена - 06.09.2021 года.
Полный текст постановления изготовлен - 07.09.2021 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Интера"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 июня 2021 года по делу N А12-8655/2021 (судья Репникова В.В.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Интера" (ИНН 3435128918, ОГРН 1173443001500)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)
признании недействительным решения, бездействия налогового органа.
при участии в судебном заседании:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Кадырова Л.Я., представитель по доверенности N 27 от 11.01.2021 (срок доверенности по 31.12.2021), имеет высшее юридическое образование.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Интера" (далее - ООО "Интера", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому (далее - ИФНС России по г. Волжскому, налоговый орган, инспекция, ответчик) в форме необоснованного отказа от аннулирования ошибочной корректировки от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб.; о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес истца ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021; о признании незаконным принятого ответчиком решения от 28.02.2019 N 21625 о зачете переплаты на сумму 3463,40 руб. и об обязании ИФНС по г. Волжскому аннулировать ошибочную корректировку от 01.03.2019 в виде зачета оплаты штрафа по НДФЛ в размере 3463,40 руб., аннулировать все начисленные по настоящее время, начиная с момента ошибочной корректировки от 01.03.2019, пени по НДФЛ на сумму искусственно созданной ответчиком недоимки по НДФЛ в размере 3463,40 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 июня 2021 года заявление ООО "Интера" в части требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Волжскому в связи с не направлением в адрес истца ответа о результатах рассмотрения разногласий по акту совместной проверки, полученному налоговым органом 25.01.2021, оставлено без рассмотрения. В удовлетворении заявления ООО "Интера" в остальной части - отказано.
ООО "Интера" не согласилось с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт.
ИФНС России по г. Волжскому в порядке ст. 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, решениями ИФНС России по г. Волжскому о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2441, N 2442 от 23 октября 2018 года ООО "Интера" было привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по расчету 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017, 12 месяцев 2017 года в виде штрафа на общую сумму 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 72-75).
В карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по КБК 18210102010010000110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ" 27.11.2018 отражены операции "Доначислено штрафа по КНП" со сроком уплаты 23.10.2018 в сумме 2420,20 руб.,1053,20 руб.
Платежными поручениями от 26.01.2019 N 111 на сумму 2410,20 руб., N 107 на сумму 1053,20 руб. ООО "Интера" перечислило сумму штрафа на КБК 18210102010013000110 (т. 1 л.д. 156, 159).
Между тем, Обществом были неверно заполнены реквизиты платежного поручения: в реквизите "статус плательщика - поле 101" указан статус "04 - налоговый орган", тогда как учет начисленных и уплаченных сумм в карточке расчетов с бюджетом по КБК 18210102010010000110 (НДФЛ) ведется со статусом "02 - налоговый агент".
13 февраля 2019 года ИФНС России по г. Волжскому были приняты решения об уточнении платежа, в которых указаны правильные реквизиты платежных поручений (т. 1 л.д. 157, 160).
Данные решения были отражены в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ - 1 марта 2019 года по дате уплаты - 26 января 2019 года.
В этот же период, 11.02.2019 в налоговый орган поступили заявления ООО "Интера" о возврате переплаты по НДФЛ в размере 69 186 руб. (т. 1 л.д. 76). В лицевом счете Общества на дату представления заявления имелась переплата в размере 54 997 руб.
На основании указанных заявлений налоговым органом были приняты следующие решения о зачете (возврате) переплаты по НДФЛ:
- решение о возврате от 28.02.2019 N 21626 на сумму 32 500 руб. (т. 1 л.д. 77);
- решение о возврате от 28.02.2019 N 21627 на сумму 27 067,60 руб. (т. 1 л.д. 78).
В связи с тем, что по состоянию на 28 февраля 2019 года в КРСБ по НДФЛ числилась задолженность по уплате штрафа в размере 3 463,40 руб., так как решения об уточнении платежа еще не были проведены, 28.02.2019 налоговым органом было принято решение N 21625 о зачете переплаты по налогу в счет уплаты штрафа на сумму 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 79).
После актуализации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.03.2019 по налоговым санкциям образовалась переплата в размере 3463,40 руб.
ООО "Интера" 23.09.2020 в налоговый орган было представлено заявление о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ в размере 3 463,40 руб. (т. 1 л.д. 80).
Налоговым органом приняты следующие решения:
- решение от 25.09.2020 N 81428 на сумму 118,77 руб., о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (т. 1 л.д. 84);
- решение от 25.09.2020 N 81431 на сумму 2 156,36 руб. о возврате переплаты по налоговым санкциям по НДФЛ (т. 1 л.д. 81);
- решение от 25.09.2020 N 81427 на сумму 1 188,27 руб. о зачете переплаты из НДФЛ (налоговые санкции) в счет погашения задолженности по пени по НДФЛ (т. 1 л.д. 82).
10.11.2020 ИФНС России по г. Волжскому было принято решение о возврате Обществу 1 137, 36 руб. из суммы зачтенной пени в размере 1 188,27 руб. (т. 1 л.д. 83).
Налоговым органом произведен зачет в сумме 118,77 руб. в уплату пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и зачет пени по НДФЛ в размере 50,91 руб., начисленных за несвоевременную уплату по НДФЛ, что в общей сумме составляет 169, 68 руб.
Таким образом, налоговым органом была возвращена ООО "Интера" сумма излишне уплаченного (зачтенного в автоматизированном режиме) штрафа по НДФЛ в размере 3 293,72 руб. (3 463,40 руб. - 169,68 руб.).
27 января 2021 года ООО "Интера" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) с жалобой на действия ИФНС России по г. Волжскому, в которой указало, что после получения акта совместной сверки 20 января 2021 года им установлен факт неправомерного зачета в сумме 3 463,40 руб., в результате чего появилась переплата по штрафу и недоимка по НДФЛ, что повлекло за собой начисление пени за период с 1 марта 2019 года по настоящее время.
Общество просило провести проверку по факту проведения зачета 1 марта 2019 года между видами платежей - штрафом и налогом при отсутствии задолженности по штрафу, внести исправления в карточку расчета с бюджетом и пересчитать начисленные пени по НДФЛ за период с 1 марта 2019 года по настоящее время.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 25.02.2021 N 19-16/03962 жалоба ООО "Интера" рассмотрена как обращение о возврате переплаты, Общество проинформировано о принятых ИФНС России по г. Волжскому решениях о зачете и возврате переплаты по НДФЛ и по налоговым санкциям, о периоде начисления пени.
Не согласившись с решениями и бездействием налогового органа, ООО "Интера" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что оспоренные решение и бездействие налогового органа не нарушили прав ООО "Интера".
ООО "Интера" в данной части с решением суда не согласно.
Судебная коллегия считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В соответствии с п. 7 ст.45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штра
