Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 марта 2022 г. N Ф06-15002/22 по делу N А12-23410/2021

г. Казань

11 марта 2022 г.

Дело N А12-23410/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 марта 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Закировой И.Ш., Кормакова Г.А.,

при участии представителя:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области - Долотова Е.И., доверенность от 10.01.2022,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ильм"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2021

по делу N А12-23410/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ильм" (ОГРН 1133455000744, ИНН 3455000634) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ОГРН 1043400765011, ИНН 3403019472) об оспаривании постановления,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ильм" (далее - ООО "Ильм", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 30.07.2021 N 34552119600015100004 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.09.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Ильм" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты по настоящему делу отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

В отзыве налоговый орган, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако заявитель явку своего представителя в суд не обеспечил.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие заявителя.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "Ильм" зарегистрировано и постановлено на учёт в Межрайонной ИФНС N 5 по Волгоградской области.

В целях осуществления своих полномочий по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями, в соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) и постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении правил предоставления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченными Правительством Российской Федерации органам валютного контроля" Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области в адрес ООО "Ильм" 19.04.2021 направлен запрос N 345520210019001 о предоставлении документов и информации в отношении работников - иностранных граждан.

12.05.2021 обществом в налоговый орган предоставлены документы: трудовые договоры, заключённые с иностранными гражданами, расчётно-платёжные ведомости, табели учёта рабочего времени, расчётные листы с 01.05.2019 по 30.04.2021.

Налоговым органом установлено, что в ООО "Ильм" в 2019 году работали иностранные граждане из Республики Узбекистан, с которыми обществом заключены трудовые договоры, в том числе Курёзов Огабек Кувондик Угли, Юлдашев Усмонжон Сапарбаевич, Юсупов Шодлик Шухратович, Машарипова Хурсанд Низом Угли, Косимов Санжар Абдуллаевич, Ёкубов Нодирбек Маримбой Угли, Олланазаров Худойназар Усмон Угли, Абдуллаев Маъруф Ориф Угли, Каландарова Мехрибон Худайберговна, Хайитов Илхом Рахимович, Рахимов Рашид Жуманазарович, Матпанаев Хурмат Гойибович, Курязов Умирбек Шоназарович, Маткаримова Шохноза Бахромовна, Бабажанов Шерзод Кадамбоевич, Раззоков Жохонгир Улугбек Угли, Журабаев Шерали Шакиржон Угли, Умуркулов Гиёсжон Сувонкул Угли, Исаков Хайрулла Хайдаралиевич, Мавланов Жавлонбек Абдурашидович, Кадиров Фарход Равшанович, Умаркулов Давронбек Улугбекович, Абдугоппоров Нодирбек Абдивалиевич, Абдусаттаров Бахром Илхом Угли, Асатов Абдулла Хусан Угли, Кучкаров Отабек Ихтиёрович, Жабборов Абдужалил Комилжон Угли, Ирсалиев Бегзод Бахтиер Угли, Кабилов Шерали Алиджанович, Алламуродов Эрали Йулдош Угли, Уринбаев Зафар Кучкарбаевич, Журабаева Мукаддас Бахтиер Кизи, Хазираткулов Жумабек Каршибой Угли, Сарикулов Камолиддин Джаникулович, Сайдулаев Адхамжон Нарзулло Угли, Байкулов Шахтиёр Кучкор Угли, Эртайлаков Одил Саиткулович, Андакулов Мадаминжон Сотиболди Угли, Ахмадов Ислом Фахриддин Угли, Райимкулов Темирбек Валижон Угли, Кушназаров Шеркузи Абдуманноб Угли, Саттаров Музаффар Баходирович, Ахматов Комилжон Абдугофурович, Кодиров Гофуржон Собиржон Угли, Хайитов Садулла Курбонбаевич, Мираширов Алишер Идирискулович в сумме 12000 руб., Давлатов Жавлонбек Уктамжон Угли, Эгамов Ойбек Куранбаевич, Жалолов Ахрор Идирискул Угли, Жаббаров Сарвар Рузметович, Жалолов Анваржон Идрискул Угли, Атаджанов Максуджан Нагмаджанович, Сайдалиев Азамат Алишер угли, Битураев Элмурад Махаммадалиевич, Сайдалиев Акмалжон Алишер угли, Абдуллаев Азамжон Абдуллажонович, Бобожонова Сайёра Кадамжоновна, Абдуганиев Мамурбек Хидирали угли, Имомкулов Эркин Иргашевич, Данияров Акмал Кадиркулович, Замонов Бобур Собиржон угл, Абдирашитов Аббос Анвар угли, Гафуров Хайрулло Имамкулович, Саттаров Зохиджон Абдурашидович, Гафуров Жонибек Эргашкулович, Умаркулов Достон Улугбекович, Худайкулов Достонбек Эркинович, Умаров Садриддин Алибой угли, Мамаражабов Сарвар Илхом угли, Сарикулов Анвар Джаникулович, Жабборов Жавлонбек Комилжон угли, Оллобердиев Махмуджон Муродович, Карабеков Аброржон Ибодилло угли, Орифжонов Бархаёт Шокиржон угли, Корабеков Охунжон Ибодулла угли, Абдумавлонов Сирожиддин Байкузиевич, Сайдалиева Гуласар Расулжон кизи, Жабборов Миржалол Комилжон угли.

С целью получения дополнительной информации в отношении иностранных граждан налоговым органом направлен запрос от 11.05.2021 N 15-24/4/03413дсп в Управление по вопросам миграции ГУ МВД России по Волгоградской области.

Согласно полученной информации (от 01.06.2021 N 042245@) вышеуказанным иностранным гражданам разрешение на временное проживание в Российской Федерации и вид на жительство в Российской Федерации не выдавались.

На основании поручения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 5 Волгоградской области от 23.06.2021 N 345520210019004 проведена документарная проверка соблюдения ООО "Ильм" валютного законодательства Российской Федерации за период с 01.05.2019 по 04.05.2021.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Ильм" производило расчёты по заработной плате со своими иностранными работниками, минуя банковские счета в уполномоченных банках, в форме выплаты наличных денежных средств.

Так, 02.09.2019 обществом произведены расчёты по заработной плате с вышеуказанными иностранными гражданами за август 2019 года в форме выплаты наличных денежных средств в общей сумме 899 218 руб., что подтверждено расчётно-платёжной ведомостью от 02.09.2019.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 28.07.2021 N 345520210019006.

Установленные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют об осуществлении обществом валютных операций (расчётов с физическими лицами - нерезидентами) без использования банковских счетов в уполномоченных банках, что является нарушением положений части 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ. Действия общества квалифицированы налоговым органом по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Уполномоченным должностным лицом инспекции 23.07.2021 в отношении ООО "Ильм" и при участии его представителя составлен протокол N 34552119600015100003 об административном правонарушении. О месте и времени составления протокола общество извещено надлежащим образом.

Налоговым органом 30.07.22021 вынесено постановление N 34552119600015100004 о привлечении ООО "Ильм" к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 337 207 руб.

Общество с указанным постановлением не согласилось и оспорило его в судебном порядке.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, в виде административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания подпунктов "а", "в" пункта 6, пункта 7 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона N 173-ФЗ, согласно которой, если иное не предусмотрено настоящим Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным Банком Российской Федерации.

Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы работник является гражданином иностранного государства, реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Закона N 173-ФЗ.

Статья 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" не допускает возможности осуществления расчетов с физическими лицами - нерезидентами по выплате заработной платы наличными денежными средствами (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.07.2021 N 1664-О).

В силу статьи 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями КоАП РФ, Закона N 173-ФЗ, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы является валютной операцией, и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении настоящего спора суды не установили объективных препятствий для соблюдения заявителем запретов и ограничений, предусмотренных нормами валютного законодательства, а равно принятие им исчерпывающих мер для соблюдения требований законодательства, что свидетельствует о наличии вины в совершении правонарушения применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Суды признали, что срок давности привлечения к ответственности административным органом соблюден, размер назначенного штрафа соответствует санкции нормы части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Нарушений порядка привлечения общества к административной ответственности суды не установили.

При изложенных обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным и отмены постановления административного органа.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 АПК РФ обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе, ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Все доводы кассационной жалобы общества были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили мотивированную оценку в обжалуемых судебных актах.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, основаны на ошибочном понимании действующего законодательства, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела и сделанных на их основе выводов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах принятые по делу решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2021 подлежат оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2021 по делу N А12-23410/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

И.Ш. Закирова Г.А. Кормаков