Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2023 г. N Ф06-2388/23 по делу N А72-12180/2022

г. Казань

31 мая 2023 г.

Дело N А72-12180/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей посредством режима онлайн:

ответчика - Сурковой И.В. (доверенность от 30.12.2022),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Чугунова Евгения Владимировича

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023

по делу N А72-12180/2022

по заявлению индивидуального предпринимателя Чугунова Евгения Владимировича (ОГРНИП 311732128500033, ИНН 732191035902) об оспаривании актов ненормативного характера Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113, г. Ульяновск),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Чугунов Евгений Владимирович (далее - ИП Чугунов Е.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области, Управление) от 05.05.2022 N 1198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 05.09.2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения УФНС по Ульяновской области от 05.05.2022 N 1198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу решения суда по делу N А72-12180/2022.

постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель Чугунов Евгений Владимирович просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 18.05.2023 (проведено с использованием системы веб-конференции) при участии представителей заявителя - Рогожкиной И.А. (доверенность от 29.11.2022), ответчика - Сурковой И.В. (доверенность от 30.12.2022) объявлен перерыв 25.05.2023.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание 25.05.2023 не обеспечил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области проведена выездная налоговая проверка ИП Чугунова Е.В., по результатам которой УФНС России по Ульяновской области (правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области с 28.03.2022) вынесено решение от 05.05.2022 N 1198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ИП Чугунову Е.В. доначислены за 2017-2018 годы налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 5 184 216 руб.; налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в общей сумме 3 210 877 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 255 658 руб. 06 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в общей сумме 227 275 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 17 694 руб. 05 коп., соответствующие сумы пени. За 2019 год в связи с превышением предела доходов от реализации и утратой права на применение патентной системы налогообложения (далее по тексту - ПСН) доначислен НДС в общей сумме 8 352 190 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 417 609 руб. 05 коп.; НДФЛ в общей сумме 4 031 274 руб.,, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 201 563 руб. 07 коп.; страховые взносы на ОПС в общей сумме 151 308 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 7565 руб. 04 коп., соответствующие суммы пени. Также применена ответственность в виде штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 250 руб. в связи с непредставлением налоговой декларации по НДФЛ.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 25.07.2022 N 07-07/1504 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

ИП Чугунов Е.В. оспорил решение налогового органа в судебном порядке.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требованиях, суды первой и апелляционной инстанций признали верными выводы налогового органа о том, что ИП Чугунов Е.В. в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 3 статьи 420 НК РФ занижен доход от розничной торговли пивом (по объектам стационарной торговли, не находящимся на ПСН), а также доходы от оптовой торговли, оказания транспортных услуг, вывоза твердых бытовых отходов, что привело к неуплате НДФЛ, НДС и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 годы.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Судами установлено, что ИП Чугунову Е.В. на 2017 год было выдано 3 патента для осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50-ти квадратных метров по каждому объекту организации торговли, 1 патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

При этом в 2017 году предпринимателем зарегистрировано 18 аппаратов контрольно - кассовой техники (ККТ), установленных по разным адресам. Сумма денежных средств, прошедших через 3 ККТ по объектам стационарной торговли, на которые выданы патенты, составила 4 568 782 руб. 94 коп., сумма денежных средств, прошедших через 11 ККТ по незарегистрированным объектам стационарной торговли, составила 16 677 355 руб.

Также по данным расчетного счета установлено получение дохода от вывоза твердых бытовых отходов в сумме 983 455 руб., от оптовой торговли в сумме 501 423 руб., от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в сумме 8 031 996 руб.

В отношении дохода от оказания автотранспортных услуг установлено, что предпринимателем получен доход от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов на автомобиле ДАФ рег. N В159НХ73, не указанном в патенте, в сумме 238 900 руб.

Заявителем факт недекларирования полученных доходов в проверяемом периоде не отрицается, объяснения причин не приведено.

В связи с установленными обстоятельствами налоговым органом на основании положений статьи 31 НК РФ рассчитаны налоговые обязательства предпринимателя по общей системе налогообложения.

В проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность в рамках общей системы налогообложения и по специальному налоговому режиму - ПСН. Раздельный учет не велся.

В результате за 2017 определен суммарный доход ИП Чугунова Е.В. год в размере 30 763 012 руб., определена сумма расходов (без НДС) за 2017 год в размере 19 870 355 руб. 90 коп. Расходы, связанные с ПСН (арендные платежи) в сумме 2 215 431 руб. 63 коп. исключены из общей суммы расходов. Расходы, принимаемые для расчета налоговой базы по НДФЛ в соответствии с долей соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предпринимателя, составили 10 561 175 руб. 70 коп.

Налоговая база по НДФЛ от предпринимательской деятельности ИП Чугунова Е.В. определена в сумме 15 594 181 руб.

На основании документов, представленных ИП Чугуновым Е.В. и его контрагентами, определены налоговые вычеты по НДС, при этом учтена доля выручки от общего режима налогообложения в общей выручке, сумма вычетов составила 1 723 558 руб. 36 коп.

С незадекларированного ИП Чугуновым Е.В. дохода также доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 330 руб.

В 2018 году ИП Чугунову Е.В. выдано 13 патентов: 12 патентов для осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 1 патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

В результате проверки установлено, что в 2018 году предпринимателем зарегистрировано 22 аппарата ККТ, установленные по разным адресам. Сумма денежных средств, прошедших через 11 ККТ по объектам стационарной торговли, на которые выданы патенты, составила 53 841 811,10 руб., сумма денежных средств, прошедших через 11 ККТ по незарегистрированным объектам стационарной торговли составила 24 501 286 руб. 25 коп.

По результатам анализа расчетного счета установлено получение предпринимателем дохода от вывоза ТБО в сумме 127 495 руб., от оптовой торговли в сумме 8 951 839 руб., от оказания автотранспортных услуг в сумме 6 301 295 руб.

Доходы от объектов стационарной торговли, не указанных в патентах, от вывоза ТБО и оптовой торговли предпринимателем не задекларированы.

Доход от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием транспортного средства, не указанного в патенте (ДАФ, рег. N В159НХ 73), составил 672 975 руб.

При определении налоговых обязательств за 2018 год определен суммарный доход заявителя в размере 93 723 726 руб. 35 коп., расходы (без НДС) составили 30 504 244 руб. Расходы, связанные с патентной системой налогообложения, в сумме 4 944 798 руб., исключены из общей суммы расходов. Расходы, принимаемые для расчета налоговой базы по НДФЛ в соответствии с долей соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предпринимателя, составили 9 362 425 руб. Налоговая база по НДФЛ составила 19 666 046 руб., НДФЛ не уплачен в размере 2 556 586 руб.

Налоговые вычеты по НДС определены с учетом доли выручки от общего режима налогообложения в общей выручке и составили 1 681 948 руб. 50 коп. Установлена неуплата НДС в сумме 3 543 176 руб. С незадекларированного ИП Чугуновым Е.В. дохода также доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 176 945 руб.

Также в результате выездной налоговой проверки установлено, что ИП Чугунов Е.В. в нарушение подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45, пункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 3 статьи 420 НК РФ неправомерно не исчислил НДФЛ, НДС и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения вследствие превышения допустимого размера доходов от реализации.

ИП Чугунову Е.В. по его заявлениям на 2019 год выдано 17 патентов: 10 патентов для осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 5 патентов на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; 1 патент на сдачу в аренду (наем) нежилых помещений; 1 патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

До назначения выездной налоговой проверки ИП Чугуновым Е.В. 25.11.2020 представлено 13 заявлений о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.01.2019 по объектам стационарной торговли, на которые не представлены заявления на осуществление деятельности по патентной системе налогообложения, а также по 2 - м торговым объектам стационарной торговли, патенты на которые получены с 01.01.2019 по 31.12.2019.

Налоговым органом сформировано уведомление о постановке на учет предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, то есть совершены действия, свидетельствующие о признании предпринимателя плательщиком ЕНВД.

ИП Чугуновым Е.В. 15.12.2020 представлены декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2019 года. Суммы налога и пени уплачены.

В ходе проверки установлено, что в 2019 году предпринимателем зарегистрировано 25 аппаратов ККТ, установленные по разным адресам.

В результате проверки инспекцией установлено, что через ККТ предпринимателя поступили денежные средства в размере 123 640 483 руб.: 63 303 138 руб. через кассы по объектам стационарной торговли, на которые выданы патенты; 60 337 345 руб. через кассы по объектам стационарной торговли, по которым применялся ЕНВД.

На расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства от вывоза ТБО в сумме 4467 руб. 22 коп., за аренду нежилых помещений в сумме 4 142 248 руб., от оптовой торговли в сумме 3 337 965 руб., от оказания автотранспортных услуг в сумме 666 500 руб.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что доходы от вывоза ТБО, оптовой торговли предпринимателем не задекларированы.

Доход от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием автомобиля, указанного в патенте в 2019 году (ВОЛЬВО рег.N Е053КВ73), составил 340000 руб. Сумма дохода для начисления НДФЛ и НДС, приходящаяся на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием автомобиля ДАФ рег. N В459НХ73, не указанного в патенте, составляет 326 500 руб.

В отношении дохода за аренду (наем) нежилых помещений налоговой проверкой установлено, что предпринимателю выдан патент на сдачу в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, по адресу: г. Ульяновск, ул. Кузоватовская, 11Б, площадью 612 кв. м., арендаторами данных площадей являются организации ООО "Тандер" и ООО "Бэст Прайс". Прочие площади, сдаваемые ИП Чугуновым Е.В. в аренду, либо не относятся к площадям по заявленному адресу, либо их площадь не включена в площадь патента. Сумма дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений, не указанных в патенте за 2019 год и подлежащего обложению по общей системе налогообложения (по взаимоотношениям с Павловым С.Ю., ИП Егоровым С.А., ИП Азиковым С.О., ООО "Градус сорок", ООО "ВТК "ТекстильОптТорг", ООО "Аттракцион", ИП Стручиным И.А., ООО "Деньги вовремя") составила 386 383 руб. 72 коп.

Доход от реализации с 01.01.2019 по 31.12.2019 по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, определен в размере 67 399 002 руб. 39 коп.: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (с применением ККТ); услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50-ти квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания" (с применением ККТ) - 63 303 138 руб.; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом - 340 000 руб.; сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности - 3 755 864 руб. 39 коп.

Таким образом, в результате выездной налоговой проверки установлено превышение ИП Чугуновым Е.В. в 2019 году доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. В этой связи ИП Чугунов Е.В. утратил право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения.

При определении налоговых обязательств по НДФЛ за 2019 год доходы определялись на основании информации о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Чугунова Е.В. с использованием материалов, полученных при истребовании документов в рамках статьи 93.1 НК РФ. Доход от предпринимательской деятельности определен в сумме 59 545 265 руб., расходы, принимаемые для расчета налоговой базы налога по НДФЛ в соответствии с долей соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (доход, подлежащий обложению по общей системе налогообложения и доход, полученный при применении ЕНВД), составили 27 263 003 руб.

НДФЛ рассчитан в сумме 4 196 694 руб., сумма НДФЛ уменьшена на 165 420 руб. (сумма патентов, приобретенных ИП Чугуновым Е.В. за 2019 год, без учета стоимости патента по 2-м объектам стационарной торговли, которые по заявлению ИП Чугунова Е.В. переведены на ЕНВД). Таким образом, сумма неуплаченного НДФЛ составила 4 031 274 руб.

Сумма НДС при реализации товара определена налоговым органом расчетным путем и составила 11 909 053 руб. Налоговые вычеты по НДС определены пропорционально доле выручки от общего режима налогообложения в общей выручке и составили 3 556 862 руб. 30 коп. Таким образом НДС доначислен в сумме 8 352 190 руб.

Также доначислены страховые взносы в сумме 292 952 руб. 62 коп.

Расчет доначисленных НДС и НДФЛ судами проверен и признан соответствующим статье 31 НК РФ, предпринимателем не опровергнут.

Доводы заявителя относительно: направления в его адрес уведомления от 29.12.2020 N 9; принятия им мер для восстановления необходимой документации; представления деклараций по ЕНВД за 2017 - 2018 годы; отсутствия претензий со стороны налогового органа по результатам камеральных проверок; отказа в использовании права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ на 2017-2018 годы; представления уточненных налоговых деклараций по ЕНВД за 2019 год; повышенной налоговой нагрузки за 2019 год; необходимости исключения из расчета дохода суммы 7 634 029 руб.; неверного определения суммы дохода от оказания автотранспортных услуг и от сдачи в аренду нежилых помещений; неверного исчисления НДФЛ, а также иные доводы заявителя являлись предметом рассмотрения в судах обеих инстанций, получили мотивированную оценку, с которой суд округа согласен с учетом установленных судами конкретных фактических обстоятельств по делу. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в материалах дела доказательства подробным образом аргументированы сделанные выводы.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о законности и обоснованности оспоренного решения инспекции.

Судебная коллегия находит, что всем обстоятельствам спора, установленным в ходе выездной налоговой проверки, судами дана полная и объективная оценка на основании сплошной проверки в рамках судебного разбирательства каждого довода и предъявленного сторонами доказательства (первичных документов, протоколов допрошенных в качестве свидетелей множества лиц, и т.д.) в отдельности и в совокупности, что нашло полное и исчерпывающее отражение в обжалуемых судебных актах.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Приведенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения и оценки судов при принятии обжалуемых актов. Каких-либо новых доводов кассационная жалоба не содержит, а указанные в жалобе доводы не опровергают правильности принятых по делу судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.03.2023 по делу N А72-12180/2022 в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 05.05.2022 N 1198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат отмене.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А72-12180/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Поволжского округа по делу от 16.03.2023 по делу N А72-12180/2022, отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

С.В. Мосунов А.Д. Хлебников