Вопрос: Правомерно ли решение налоговой инспекции начиная с 2001 г. применять для расчета материальной выгоды ставку рефинансирования, установленную ЦБР на дату выдачи (по п.2 статьи 212 НК РФ)? (ответ ДНП Минфина РФ)

В 1998 году предприятие выделило мне беспроцентную ссуду на приобретение квартиры сроком на 15 лет. Погашение ссуды производилось с месяца получения ссуды. Материальная выгода рассчитывалась согласно Инструкции Госналогслужбы России от 29-06-95 N 35 с учетом изменений, т.е. на 1 января 2001 года применялась действующая ставка рефинансирования 25%.

Правомерно ли решение налоговой инспекции начиная с 2001 года применять для расчета материальной выгоды ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на дату выдачи (по п.2 статьи 212 НК РФ)? В 1998 году ставка составляла 60%. Не противоречит ли это статье 5 части 1 НК РФ, т.к. значительно увеличивает мои налоговые обязательства.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7 августа 2002 г. N 04-04-06/164

В связи с Вашим письмом от 28 мая 2002 г. Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекса) Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил свою силу.

Главой 23 Кодекса изменен порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком не только заемными (по договору займа), но кредитными средствами (по кредитному договору с банком).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 главы 23 Кодекса материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 Кодекса, и подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 Кодекса, и не зависит от того, заключен указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 г.

Поэтому в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств (независимо от года их выдачи) материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или меньше 9 процентов годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте).

Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса доходы, полученные в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций на льготных условиях, облагаются по ставке 35%.

Учитывая изложенное, действия налоговых органов правомерны и по договору займа, заключенному в 1998 году, с сумм, оставшихся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 г., следует рассчитывать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на дату получения заемных средств (в приведенном Вами примере 60%).

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов