Вопрос: Правомерно ли включение в состав затрат, исключаемых из налогооблагаемой базы при расчете единого налога, затраты по ремонту, содержанию, эксплуатации (диагностика, техосмотр, получение техталона, приобретение, установка автосигнализации, бензин) автотранспорта? (ответ ДНП Минфина РФ)

ООО применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 года. Учитывая данное просим дать разъяснения по вопросу правомерности включения в состав затрат, исключаемых из налогооблагаемой базы при расчете единого налога, затраты по ремонту, содержанию, эксплуатации (диагностика, техосмотр, получение техталона, приобретение, установка автосигнализации, бензин) автотранспорта.

Согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банка (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Указанные расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства.

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" не конкретизирует объекты текущего ремонта, эксплуатационных расходов. Поэтому считаем, что затраты по ремонту, содержанию, эксплуатации (диагностика, техосмотр, получение техталона, приобретение, установка автосигнализации, бензин) автотранспорта могут быть учтены при исчислении единого налога как эксплуатационные расходы и затраты на проведение текущего ремонта имущества, используемого для производственной и коммерческой деятельности организации.

То, что в Приказе Минфина России от 22.02.1996 N 18 среди затрат на текущий ремонт и эксплуатационных расходов, прямо не указаны расходы на текущий ремонт и содержание автотранспорта, не может, на наш взгляд, служить основанием для невключения рассматриваемых затрат в состав расходов при исчислении совокупного дохода.

Во-первых, п.6 ст.5 Федерального закона N 222-ФЗ Минфину России делегировано право установить форму книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а не перечень затрат, исключаемых из валовой выручки при исчислении совокупного дохода. Поэтому перечень объектов текущего ремонта, эксплуатационных расходов, приводимый в данном Приказе Минфина России, можно рассматривать только как примерный, но не исчерпывающий.

Кроме того, Письмами Минфина РФ от 02.12.1998 г. N 04-04-06 и от 05 мая 1999 года N 04-02-05/3 расходы, связанные с использованием автомобиля (техническое обслуживание), включая текущий и капитальный ремонт автомобиля, признаются в качестве эксплуатационных.

Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 15.02.2001 года N ВГ-6-02/139 эксплуатационными расходами также признаются и расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (топлива).

Поэтому мы считаем, что вправе включать в состав затрат, исключаемых из налогооблагаемой базы при расчете единого налога, затраты по ремонту, содержанию, эксплуатации (диагностика, техосмотр, получение техталона, приобретение, установка автосигнализации, бензин) автотранспорта.

Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение о правомерности включения затрат по ремонту, содержанию, эксплуатации (диагностика, техосмотр, получение техталона, приобретение, установка автосигнализации, приобретение горюче-смазочных материалов) автотранспорта в состав расходов, принимаемых при расчете базы для единого налога для субъектов применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с ФЗ от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 15 октября 2002 г. N 04-02-06/2/74

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 19 июля 2002 г. N 379 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в 2002 году и сообщает следующее.

Правовые основы введения и применения в 2002 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода. При исчислении единого налога учитываются: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование банковским кредитом в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента; оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, на уплату единого социального налога, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

При этом к расходам по оказанным услугам, может быть отнесены, в частности, расходы по оплате услуг банков по обслуживанию расчетного и валютного счетов предприятия; услуг связи; консультационные, информационные услуги.

Перечисленные в данной статье Закона расходы принимаются при расчеты базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства. Данный перечень видов расходов является исчерпывающим

Расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации автотранспорта в перечень расходов не включены.

Затраты, не приведенные в указанном перечне, должны быть зачтены за счет той части дохода, который остается в распоряжении организации.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов