Наше предприятие является владельцем ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки и, не обращающих на организованном рынке ценных бумаг. Балансовая стоимость ценных бумаг составляет 25 млн. рублей. По Заключению лицензированного оценщика рыночная стоимость выше указанных ценных бумаг составляет 50 млн.руб. В мае 2002 года было принято решение об учреждении нашим Предприятием дочернего общества в форме ЗАО, с оплатой его Уставного капитала (размещаемых акций, суммарная номинальная стоимость которых составляет: 50 млн.руб.:50 акций х 1.000 млн.руб.) выше указанными ценными бумагами.
Будет ли в данном случае облагаться налогом разница между рыночной (50 млн.руб.) и балансовой (25 млн.руб.) ценных бумаг, передаваемых в оплату Уставного капитала учреждаемого ЗАО?
Если, указанная операция не подлежит налогообложению, то по каким основаниям предусмотренным НК РФ?
1. Можно ли применить ст.251 п.1 п.п.25 НК РФ, которая предусматривает, что не учитываются при определении налоговой базы "положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости", т.е. разница между балансовой стоимостью ценных бумаг, предназначенных для передачи в Уставный капитал, и рыночной стоимостью указанных ценных бумаг?
2. Можно ли применить ст.250 п.12 НК РФ, предусматривающую, что доходом является положительная разница, полученная от переоценки имущества (за исключением ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной?
3. Можно ли применить ст.277 п.1 п.п.2, предусматривающую, что не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью, вносимого в оплату Уставного капитала имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций?
Дополнительно просим разъяснить применение ст.277 п.1 пп.2 НК РФ:
- следует ли понимать под стоимостью вносимого в оплату Уставного капитала имущества балансовую или его рыночную стоимость?
- каким образом применяется указанная норма для налогоплательщика-акционера, если приобретаемые им акции размещаются по цене, выше номинальной стоимости: (50 штук по 1 млн.руб. (цена размещения), номинальная стоимость одной размещаемой акции - 1.000 руб.)
Департамент налоговой политики на ваш запрос от 17.07.02 N 18 сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Если учредитель акционерного общества осуществляет неденежный взнос в уставный капитал акционерного общества, то для целей налогообложения такая хозяйственная операция у учредителя согласно нормам части первой
