Вопрос: Возможно ли подтвердить заявленную льготу по налогу на прибыль в полной сумме в пределах оставшейся и обеспеченной оплатой прибыли, учитывая, что стальные условия предоставления льготы выполнены? (ответ ДНП Минфина РФ)

Наше предприятие заявило льготу по налогу на прибыль за 2001 год, в связи с тем, что прибыль была направлена на финансирование капитальных вложений. Согласно учетной политики для целей налогообложения в 2001 году прибыль определялась по "оплате". По форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", которая составлена "по отгрузке", остаток чистой прибыли был меньше суммы, использованной на кап. вложения. Хотя остаток оплаченной прибыли после налогообложения был больше капитальных затрат.

В Законе РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.91 г. оговаривается источник финансирования: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Руководствуясь законом и учетной политикой, мы распоряжаемся реальной прибылью, сформированной по поступившим от заказчика средствам. Т.е. финансирование кап. вложений обеспечено собственными оборотными средствами и оплачены полностью.

При предоставлении льготы основным условием является фактическая оплата кап. вложений (т.е. кассовый метод) и исчисление прибыли производилось так же по кассовому методу. Поэтому мы просим предоставить льготу в пределах остатка прибыли, рассчитанной "по оплате".

Поскольку Закон (ст.2, п.3) дает понятие прибыли от реализации как разницу между выручкой от реализации без НДС и затратами на производство, а выручку от реализации согласно п.13 Постановления Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552 можно определять по мере оплаты, либо по мере отгрузки работ, то оставшуюся прибыль в распоряжении предприятия просим также рассматривать как оплаченную, а не отгруженную. Ссылка на указанное постановление имеется в Инструкции МНС N 62 (п.2.3.).

Учитывая терминологию, данную Законом и однозначность вытекающих понятий, а также финансовую сущность указанной льготы, мы убедительно просим подтвердить заявленную нами льготу в полной сумме в пределах оставшейся и обеспеченной оплатой прибыли, учитывая, что остальные условия предоставления льготы выполнены.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 ноября 2002 г. N 04-02-06/1/148

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 27.05.02 г. N 102 и сообщает следующее.

Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также подпунктом 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и разъяснен письмом МНС России от 28.08.02 г. N 02-5-11/190-АБ939.

При этом вышеуказанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Указанная норма является одним из условий предоставления данной льготы.

Налоговое законодательство не содержит понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия", поэтому на основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть использованы понятия, установленные нормативными актами в области бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 49 и 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 49 Методических рекомендаций).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Заместитель Руководителя Департамента

А.И.Косолапов