Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 февраля 2024 г. N Ф06-10555/23 по делу N А57-2931/2020

г. Казань

26 февраля 2024 г.

Дело N А57-2931/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Коноплёвой М.В.,

судей Моисеева В.А., Третьякова Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Исмаиловой Г.Р. (протоколирование велось с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в режиме веб-конференции:

конкурсного управляющего акционерным обществом "Энгельсский локомотивный завод" Панина А.В., лично, представителя Бурлуцкой И.А., доверенность от 30.12.2023,

Федеральной налоговой службы - представителя Коротковой Н.А., доверенность от 31.01.2024,

акционерного общества "ВЭБ-Лизинг" - представителя Кунаевой Е.В., доверенность от 26.06.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 12.07.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023

по делу N А57-2931/2020

по заявлению конкурсного управляющего акционерным обществом "Энгельсский локомотивный завод" о разрешении разногласий в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) акционерного общества "Энгельсский локомотивный завод", ИНН 6449062691,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Саратовской области от 08.12.2020 акционерное общество "Энгельсский локомотивный завод" (далее - должник) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Панин А.В. (далее - конкурсный управляющий).

Конкурсный управляющий обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, с уточнением требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о разрешении разногласий между Федеральной налоговой службой (далее - уполномоченный орган) и конкурсным управляющим по вопросу порядка удовлетворения налоговых обязательств должника, установлении следующей очередности:

- сумма восстановленного налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисленного в результате реализации заложенного имущества должника в ходе конкурсного производства, а также сумма начисленных пени и штрафов по данному виду налога подлежат удовлетворению в составе третьей очереди требований кредиторов,

- сумма задолженности по налогу на прибыль, возникшей в конкурсном производстве, в том числе от хозяйственной деятельности и от продажи имущества, а также сумма начисленных пени и штрафов по данному виду налога подлежат удовлетворению в составе третьей очереди требований кредиторов.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 12.07.2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023, установлено, что сумма восстановленного НДС, начисленного в результате реализации заложенного имущества должника в ходе конкурсного производства, а также сумма начисленных пени и штрафов по данному виду налога подлежат удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов; сумма задолженности по налогу на прибыль, возникшей в конкурсном производстве, в том числе от хозяйственной деятельности и от продажи имущества должника, а также сумма начисленных пени и штрафов по данному виду налога подлежат удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

В кассационной жалобе уполномоченный орган просит принятые по обособленному спору судебные акты отменить в части разрешения разногласий по вопросу порядка удовлетворения задолженности по восстановленному НДС, начисленному в результате реализации заложенного имущества должника в ходе конкурсного производства, а также по начисленным пени и штрафам по данному виду налога, установив, что указанная задолженность подлежит погашению в порядке пункта 6 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), мотивируя неправильным применением судами норм материального права. Заявитель жалобы указывает, что поскольку обязанность по уплате в бюджет восстановленной суммы НДС возникла в первом квартале 2023 года, а производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника возбуждено 06.03.2020, то спорные суммы налога, предъявленные к уплате в бюджет за 1 квартал 2023 года, однозначно относятся к категории текущих платежей.

Судебные акты в части разрешения разногласий по налогу на прибыль лицами, участвующими в деле, в кассационном порядке не обжалуются, в связи с чем следует исходить из правовой определенности сторон в указанной части требований.

Проверив законность принятых судебных актов в обжалуемой части в порядке статьи 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

Как установлено судами, конкурсным управляющим от уполномоченного органа получено уведомление о необходимости соблюдения очередности погашения требований кредиторов от 11.04.2022 N 18-17/008128, а также письмо от 25.04.2022 N18-17/009491 с требованием о реализации имущества должника, которым уполномоченный орган уведомил о необходимости применения к имущественным налогам, в том числе, к восстановленному НДС от продажи имущества, правового режима, установленного пунктом 6 статьи 138 Закона о банкротстве.

Конкурсный управляющий, полгая, что указанные налоговые обязательства не могут быть отнесены к расходам, подлежащим оплате в порядке пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, обратился с настоящими разногласиями в суд.

Разрешая разногласия в отношении восстановленного НДС, судебные инстанции, приняв во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П "По делу о проверке конституционности статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой общества с ограниченной ответственностью "Предприятие строительных работ энергетики" (далее - постановление N 28-П), в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.06.2023 N 10-ЭС19-11382(2), положения статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), исходя из того, что статус восстановленного НДС в условиях банкротства налогоплательщика должен определяться не датой его восстановления, а датой возникновения права на вычет НДС по совершенной хозяйственной операции, пришли к выводу о необходимости его удовлетворения в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Суд округа считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам и сделаны с правильным применением норм права.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, после признания организации должника банкротом, она обязана восстановить суммы "входящего" НДС, принятым им к вычету до 2021 года. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

С восстановлением данных сумм НДС, принятых должником к вычету до даты признания его банкротом, у него возникает задолженность по восстановленному НДС (в настоящем случае таковая образовалась в 1 квартале 2023 года).

В пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отмечено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Право на вычет НДС у должника возникло в связи с совершением хозяйственной операции по приобретению актива, имевшей место до возбуждения дела о банкротстве. Последующая реализация данного актива в ходе конкурсного производства является обстоятельством, влекущим утрату должником права на вычет, заявленный им ранее, что требует осуществления соответствующей корректировки. Однако такая последующая корректировка размера налогового обязательства не влечет изменения его очередности с реестровой на текущую.

С учетом этого, режим восстанавливаемого НДС (реестровый или текущий) должен определяться исходя из даты окончания того налогового периода, в котором право на вычет было реализовано должником. В рассматриваемой ситуации право на вычет при приобретении актива было реализовано должником до возбуждения дела о банкротстве.

Восстановленный НДС в исчислении суммы налога не участвует, а лишь учитывается на последнем этапе определения суммы налога к уплате, представляя собою сумму, подлежащую возврату в бюджет (из которого она ранее была получена в виде налогового вычета по НДС), в связи с тем, что установленные НК РФ условия для вычета НДС перестали выполняться.

Таким образом, поскольку восстановленный НДС не является вновь начисленным в ходе процедуры конкурсного производства налогом, а представляет собой задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до признания должника банкротом, обязательство по его уплате не подлежит учету в составе текущих платежей должника.

Правовой подход, в соответствии с которым восстановленный НДС относится к третьей очереди реестра требований кредиторов, согласуется с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении N 28-П.

В названном постановлении, в частности отмечено, что не все обязательные платежи, формально заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам. Так, в утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, указано, что суды должны учитывать дату возникновения обязанности по уплате публичных платежей: если соответствующий налоговый (отчетный) период завершился до принятия заявления о признании должника банкротом, то требования об уплате относящихся к нему обязательных платежей не могут быть отнесены к текущим и включаются в реестр (пункт 6). Аналогичный подход в принципиальном плане может быть применим в отношении платежей, требование по которым хотя и возникло после возбуждения дела о банкротстве, однако само по себе обусловлено реализацией имущества организации-должника, притом что таковая неразрывно связана с ее хозяйственной деятельностью, приведшей к отрицательным финансовым результатам, служит продолжением и итогом такой деятельности.

Определяя в пункте 4 статьи 134 Закона о банкротстве очередность удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр, законодатель отдает приоритет отдельным требованиям, обладающим большей общественной значимостью. С учетом изложенного и того, что средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, если не единственный, источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очереди, которым законодатель отдал приоритет перед требованиями об уплате обязательных платежей, включенными в реестр, что не обеспечивается при отнесении налога на прибыль от реализации имущества от конкурсной массы к пятой очереди текущих платежей.

С учетом того, что принятый к вычету должником и восстановленный в связи с признанием его банкротом НДС был сформирован по операциям, имевшим место до признания должника банкротом, а также с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении N 28-П, суд округа вывод судов о том, что в рассматриваемом споре восстановленный НДС относится к реестровым требованиям третьей очереди, находит правильным.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм материального права и процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 12.07.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 по делу N А57-2931/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

М.В. Коноплёва

Судьи

В.А. Моисеев Н.А. Третьяков