Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2024 г. N Ф06-4705/24 по делу N А65-28826/2023

г. Казань

07 августа 2024 г.

Дело N А65-28826/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 6 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 7 августа 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "ДАЗ" - Шакирова Л.Н., удостоверение, ордер, доверенность от 15.02.2023,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району гор. Казани - Мингазетдиновой О.А., доверенность от 15.01.2024,

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан - Мингазетдиновой О.А., доверенность от 08.12.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДАЗ" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024

по делу N А65- 28826/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДАЗ" (ОГРН 1161690172973, ИНН 1658195576), гор. Казань к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району гор. Казани (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735), гор. Казань третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, гор. Казань о признании недействительным решения налогового органа от 28.06.2022 N 1894 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДАЗ" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району гор. Казани (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 28.06.2022 N 1894 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024, ООО "ДАЗ" отказано в удовлетворении заявленного требования.

ООО "ДАЗ", не согласившись с названными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества просит удовлетворить кассационную жалобу, указывая на несоответствие вывода судов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Представитель Инспекции и Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, просит суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалованные судебные акты законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ИФНС России по Московскому району гор. Казани проведена выездная налоговая проверка ООО "ДАЗ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.12.2021 N 6016, дополнение к акту налоговой проверки от 24.05.2022 N 10 и вынесено решение от 28.06.2022 N 1894 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1, п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 648 910 руб. 09 коп., также решением доначислено 17 058 021 руб. налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, 7 185 777 руб. 68 коп. пени.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 07.10.2022 N 2.7-18/032453@ апелляционная жалоба ООО "ДАЗ" на решение Инспекции от 28.06.2022 N 1894 оставлена без рассмотрения в части обжалования п. 2.3 решения налогового органа, решение Инспекции отменено в части доначисления налогов, соответствующих им сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Квестерра" и доначисления сумм налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в части, превышающей 357 433 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Апелляционная жалоба Общества частично оставлена без рассмотрения УФНС России по Республике Татарстан в связи с тем, что 05.10.2022 поступило заявление налогоплательщика о частичном отзыве апелляционной жалобы в части доначисления налога на прибыль организаций по п. 2.3 обжалуемого решения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество "ДАЗ" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 28.06.2022 N 1894 в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2023 по делу N А65-4381/2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024, заявление ООО "ДАЗ" в части доначисления налога на прибыль за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (п. 2.3 решения) оставлено без рассмотрения, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

21.08.2023 ООО "ДАЗ" повторно обратилось в УФНС России по Республике Татарстан с жалобой на вступившее в законную силу решение ИФНС России по Московскому району гор. Казани от 28.06.2022 N 1894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 24.08.2023 N 2.7-18/025683@ жалоба ООО "ДАЗ" оставлена без рассмотрения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом подлежащего уплате в бюджет налога в результате завышения расходов по хозяйственным операциям с контрагентами ООО "Либерти Трейд Логистика" и ООО "Продлогистика" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "ДАЗ" осуществляло клининговые услуги, розничную и оптовую торговую деятельность, а также транспортные услуги. Руководителем Общества в проверяемом периоде являлся Махмутов Б.Ш. Среднесписочная численность работников за проверяемый период составила в 2017 году - 3 чел; 2018 году - 4 чел; 2019 году - 3 чел. В собственности Общества находилось 3 транспортных средства (легковой автомобиль РЕНО DUSTER, 2 грузовых автомобиля КАМАЗ 6520-43).

Основными заказчиками ООО "ДАЗ" в 2017 - 2019 гг. были: ООО "Медклин" ИНН 1655340144; ООО "Экопласт" ИНН 7609027957; ООО "ТМК Энергетик" 1609013270; ООО "ПСК Олимп" ИНН 7733903655; ООО "PC+" ИНН 1660291132; ООО "Татдорремстрой" ИНН 1657189690; ООО "СК Групп" ИНН 1655332552; ООО СТФ "Нарат-Строй" ИНН 16555383236; ООО "Тимер Инжиниринг" ИНН 1655399846; ООО "Вектор-Казань" ИНН 1660196062; ООО ПСК "Система" ИНН 1655398803.

За проверяемый период ООО "ДАЗ" пообъектный учет (отдельно по каждому исполняемому договору) не осуществлялся, складской учет материалов не велся, закрепленные нормы (приказ на списание, товарные накладные) по списанию материала на производство отсутствовали.

ООО "ДАЗ" за периоды 1 квартал 2018 года - 4 квартал 2019 года были учтены в целях уменьшения налога на прибыль расходы по операциям с контрагентами ООО "Либерти Трейд Логистика" ИНН 1660307706 и ООО "Продлогистика" ИНН 1657247824.

Судами отмечено, что при рассмотрении дела N А65-4381/2023 вступившими в законную силу судебными актами были установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота без фактического приобретения товаров (работ, услуг) у спорных контрагентов. Представленные заявителем документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт осуществления сделок со спорными контрагентами, расчеты между сторонами сделок носили формальный характер и были осуществлены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а для завышения расходов с целью создания налоговой экономии.

Данные обстоятельства не подлежат доказыванию вновь, так как исходя из части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом изложенного, суды пришли к обоснованному выводу о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району гор. Казани от 28.06.2022 N 1894 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль является законным, не противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Ссылка ООО "ДАЗ" на необоснованность выводов судов о пропуске срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ, на обжалование решения Инспекции отклоняется судом округа как не имеющая правового значения, поскольку спор был рассмотрен судами по существу.

Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами первой и апелляционной инстанций установлены, все доказательства исследованы и оценены.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов в порядке статьи 288 АПК РФ.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2024 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024 по делу N А65-28826/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Д. Хлебников

Судьи

Р.Р. Мухаметшин А.Н. Ольховиков