Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 августа 2024 г. N Ф06-6420/24 по делу N А55-26578/2023

г. Казань

28 августа 2024 г.

Дело N А55-26578/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителя:

общества с ограниченной ответственностью ЧОП "Элит Секьюрити" - Алгаевой А.А., доверенность от 15.05.2024,

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 20.06.2024

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 04.06.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 19.06.2024,

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью ЧОП "Элит Секьюрити" на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу N А55-26578/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью ЧОП "Элит Секьюрити", (ИНН 6315571802)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области

о признании недействительным ненормативного правового акта, третьи лица: Инспекция Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ЧОП "Элит Секьюрити" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) от 29.05.2023 N 03-15/01/110 по апелляционной жалобе общества на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области (далее - инспекция) от 04.07.2022 N 3793 о привлечении к ответственности и за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 034 286 руб., налога на прибыль в сумме 13 371 365,40 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.02.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018. По результатам проверки составлен акт от 10.01.2022 N 1955 (дополнения к акту проверки от 23.05.2022 N 85) и принято решение от 04.07.2022 N 3793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 16 327 400 руб., налог на прибыль организаций в сумме 18 141 874 руб., пени в сумме 18 113 613,20 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 7 256 749 руб., всего на сумму 59 839 636, 20 руб.

Решением управления от 29.05.2023 N 03-15/01/110@ решение инспекции от 04.07.2022 N 3793 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено, принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым частично снижены налог на прибыль организаций, НДС, пени, штраф по пункту 3 статьи 122 Кодекса. Итоговые доначисления составили 51 607 359 руб., из них налог на прибыль организаций в сумме 18 141 874 руб., НДС в сумме 16 327 400 руб., пени в сумме 16 684 538,29 руб. (прибыль - 8 161 122,03 руб., НДС - 8 523 416,26 руб.), штраф по пункту 3 статьи 122 Кодекса - 453 546,80 руб. (прибыль в ФБ - 68 060,12 руб., прибыль в БС- 385 486,68 руб.).

Не согласившись с решением управления, общество обратилось в арбитражный суд.

Как усматривается из оспариваемого решения управления, основанием для вынесения решения послужили установленные налоговым органом обстоятельства несоблюдения обществом условий, предусмотренных статей 54.1 Кодекса, выразившиеся в завышении расходов по налогу на прибыль и неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм на основании документов, оформленных от имени контрагентов: общество с ограниченной ответственностью "Ваш Успех" (охранные услуги), общество с ограниченной ответственностью "Трансзенит" (аренда транспортных средств), общество с ограниченной ответственностью "Римикс" (аренда технических средств охраны) и общество с ограниченной ответственностью "Форт" (аренда транспортных средств) (далее - общества "Ваш Успех", "Трансзенит", "Римикс" и "Форт").

Налоговый орган пришел к выводу о том, что между заявителем и его контрагентами создан формальный документооборот с целью создания видимости реальных финансово-хозяйственных отношений для искусственного получения налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171 - 172 Кодекса. Исходя из указанных норм, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счет-фактур, выставленных продавцами. При этом счет-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

По смыслу пункта 1 статьи 54.1 Кодекса налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, в случае, если обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса).

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 Постановления N 53).

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Суды, исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их в совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные инспекцией обстоятельства, пришли к выводу о фиктивности созданного заявителем документооборота и отсутствии реальности хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами.

Как установили суды, технический характер спорных контрагентов, использование их реквизитов исключительно в целях незаконной оптимизации налоговых обязательств подтверждается совокупностью доказательств, собранных в ходе налоговой проверки.

Судами отмечено, что общество "Ваш Успех" исключено из ЕГРЮЛ 02.07.2020 в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - 73.11. Деятельность рекламных агентств, что не соответствует предмету сделок с проверяемым налогоплательщиком; имущество, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы; отсутствуют производственные мощности, технологическое оборудование и иное имущество, необходимое для реального выполнения спорным контрагентом обязательств по договорам; справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлялись, перечисления заработной платы сотрудникам и руководителю общества "Ваш Успех" не имеется; отсутствуют платежи за аренду офиса, за электроэнергию, водоснабжение и другие платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности; приходные операции осуществлялись за рекламно-развлекательные материалы, за рекламную продукцию, аренду технического оборудования для проведения мероприятия и т.д.; установлено совпадение IP-адреса 136.243.26.26 у общества "Ваш Успех" и общества "Римикс", который так же является контрагентом заявителя.

В ходе анализа банковских выписок общества "Ваш Успех" по "цепочке" за 2018 год установлено, что денежные средства, полученные от заявителя в сумме 22 308 024 руб. с назначением платежа за информационные услуги, перечислены со счетов общества "Ваш Успех" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Метро Кэш энд Керри" за товары народного потребления, в адрес акционерного общества "Тандер" за полиграфическую продукцию, 6 374 184 руб. выдано Батраковой Юлии Николаевне (руководитель и учредитель) по заявлению на закрытие счета. Значительные суммы переведены индивидуальным предпринимателям за рекламные услуги, что, по мнению налогового органа, свидетельствует об обналичивании денежных средств.

Общество "Трансзенит" исключено из ЕГРЮЛ 10.10.2020 (недостоверность сведений в ЕГРЮЛ); основной вид деятельности - 49.41. Деятельность автомобильного грузового транспорта, что не соответствует предмету сделок с проверяемым налогоплательщиком; имущество, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы. Наличие производственных мощностей, технологического оборудования и иного имущества, необходимого для реального выполнения спорным контрагентом договоров, не установлено. Сведения о доходах физических лиц за 2018 год и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за спорный период, справки по форме 2-НДФЛ данным контрагентом не представлялись. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества "Трансзенит" за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 следует отсутствие перечислений заработной платы сотрудникам и директору, за аренду офиса, за электроэнергию, водоснабжение и другие платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности; приходные операции осуществлялись за погрузочно-разгрузочные работы, оборудование, запчасти, транспортные услуги и т.д. Установлено совпадение IP-адреса: 136.243.26.26 у общества "Трансзенит" и общества "Римикс", который является контрагентом заявителя.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества "Трансзенит" за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 показал, что денежные средства поступают за погрузочно-разгрузочные работы, оборудование, запчасти, транспортные услуги и т.д., далее полученные денежные средства списываются за товар, продукцию, комплектующие на расчетные счета индивидуальных предпринимателей.

Согласно анализу банковских выписок общества "Трансзенит" за 2018 год, поступление денежных средств составило 382 552 528 руб., в том числе от заявителя в сумме 17 568 000 руб., с назначением платежа за автотранспортные услуги. В книгах продаж общества "Трансзенит" за II, III, IV кварталы 2018 года взаимоотношения с заявителем не отражены.

Общество "Форт" исключено из ЕГРЮЛ 14.01.2021 (недостоверность сведений в ЕГРЮЛ); основной вид деятельности - 46.13 - Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, что не соответствует предмету сделок с проверяемым налогоплательщиком; имущество, земельные участки и транспортные средства в инспекции не зарегистрированы.

Наличие производственных мощностей, технологического оборудования и иного имущества, необходимого для реального выполнения спорным контрагентом договоров, не имеется. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлялись, перечислений заработной платы работникам, руководителю общества не имеется; отсутствуют платежи за аренду офиса, за электроэнергию, водоснабжение и другие платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах общества "Форт" следует, что денежные средства, поступившие от организаций (за выполнение работ, материалы, товар), перечисляются на счета различных организаций с назначением платежей "оплата за стройматериалы, выполнение работ, товар". Поступлений денежных средств на расчетный счет общества "Форт" от заявителя отсутствуют. В книге продаж данной организации за IV квартал 2018 года указан только один покупатель - общество с ограниченной ответственностью "Аквалайн", заявитель в книгах продаж не отражен.

При этом налоговым органом в ходе проверки установлен факт оказания услуг по представленным в аренду транспортным средствам реальными исполнителями по перевозке сотрудников заявителя - индивидуальным предпринимателем Егоровым Сергеем Александровичем и индивидуальным предпринимателем Макшановым Алексеем Николаевичем, а не силами обществ "Трансзенит" и "Форт".

Общество "Римикс" зарегистрировано 12.02.2018 непосредственно перед заключением договора аренды оборудования от 01.04.2018 N 40 с заявителем. Основной вид деятельности - 46.69. Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, что не соответствует предмету сделок с проверяемым налогоплательщиком; имущество, земельные участки и транспортные средства в инспекции не зарегистрированы.

Установлено совпадение IP адреса: 136.243.26.26, 94.130.233.66, 185.15.186.101 у обществ "Римикс", "Трансзенит" и "Ваш Успех", которые являются контрагентами заявителя.

Денежные средства, полученные от заявителя в сумме 37 899 409 руб. с назначением платежа "за аренду оборудования" далее перечислены юридическим лицам в размере 37 899 409 руб. (с назначение платежа за товар, запчасти, на хозяйственные расходы, покупка валюты).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам контрагента за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 следует отсутствие перечислений заработной платы сотрудникам и руководителю организации; отсутствуют платежи за аренду офиса, за электроэнергию, водоснабжение и другие платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органом установлено, что сдаваемое в аренду оборудование не являлось собственностью общества "Римикс", а являлось собственностью заявителя и заказчиков.

Суды пришли к выводу о том, что по результатам выездной проверки налоговым органом получена совокупность доказательств, свидетельствующих об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни; отсутствии реальных взаимоотношений между заявителем и вышеназванными контрагентами, в результате чего был создан фиктивный документооборот, направленный на минимизацию налоговых обязательств заявителя.

С учетом установленных обстоятельств суды согласились с доводами налогового органа о том, что заявителем допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и в налоговой отчетности, что не допускается нормами статьи 54.1 Кодекса.

Пунктом 1 Постановления N 53 установлена презумпция добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Учитывая установленные налоговым органом совокупность доказательств, судебная коллегия соглашается с выводами судов и считает, что в рассматриваемой ситуации применимы положения Постановления N 53 и статьи 54.1 Кодекса, поскольку обществом для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, непосредственно связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, которая получена не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а в связи с созданием формального документооборота, направленного на противоправное предъявление к вычету сумм НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 28.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу N А55-26578/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

И.Ш. Закирова Э.Т. Сибгатуллин