Получение авансовых платежей (О.С. Думинская, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Получение авансовых платежей

Порядок оформления документов

Нередко при заключении договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг организации выставляют требование о полной или частичной предварительной оплате указанных товаров (работ, услуг).

Кредитуя своих поставщиков, покупатели в порядке предварительной оплаты перечисляют на расчетный счет или в кассу поставщика денежные средства - авансы.

В статье на конкретных примерах рассмотрен порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при получении авансовых платежей в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в рублях.

Предварительная оплата товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с положениями ст.487 ГК РФ. Согласно п.1 указанной статьи в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Если условие о предварительной оплате товара не выполнено, покупатель не может рассчитывать на исполнение продавцом своих обязательств по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг). Данное положение вытекает из ст.328 ГК РФ.

Порядок исчисления НДС с авансов

Обязанность исчисления и уплаты НДС с суммы полученного аванса установлена в ст.162 НК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг*(1).

Пунктом 4 ст.164 НК РФ определен порядок исчисления сумм НДС при получении денежных средств, связанных с предварительной оплатой товаров (работ, услуг). Согласно этому порядку при получении авансового платежа поставщик исчисляет сумму НДС расчетным методом. Данная сумма определяется как произведение налоговой базы, включающей налог, и соответствующей налоговой ставки (10 или 20%), деленное на 110 или 120% соответственно*(1). При этом суммы налога округляются до целого числа, учитывая один знак после запятой.

Применение налогового вычета

До 1 июля 2002 года в соответствии с п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежали суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты производились после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.6 ст.172 НК РФ).

При исчислении сумм НДС с авансовых и иных платежей налогоплательщик обязан был поступать следующим образом. При получении авансовых платежей, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), налогообложение производилось по расчетным налоговым ставкам (см. сноску*(2)). Исчисленная в указанном порядке сумма НДС отражалась налогоплательщиком в декларации по налогу на добавленную стоимость (строки 270 и (или) 280 раздела 1) того налогового периода, в котором были получены авансовые платежи. При реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей сумма НДС в части реализованных товаров (работ, услуг) подлежала вычету с отражением указанной суммы в соответствующей строке декларации по НДС.

Авансы и отгрузка в одном налоговом периоде

На практике у налогоплательщиков возникало много вопросов о порядке отражения в декларации авансовых платежей, если получение авансов и отгрузка осуществлялись в одном налоговом периоде. В данном случае многие налогоплательщики в налоговых декларациях показывали только операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом они не исчисляли суммы НДС по авансовым платежам, считая их оплатой за реализованные товары (работы, услуги). Если в данном налоговом периоде авансы были закрыты не полностью, то в строках 270 и (или) 280 декларации по НДС налогоплательщики отражали только сальдо расчетов по полученным авансам с последующим принятием их к вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых и были получены авансы.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) уточнены положения п.8 ст.171 НК РФ. Согласно новой редакции указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Уточнение носит технический характер и внесено в целях однозначного понимания и единообразного исчисления НДС с полученных авансовых платежей.

С 1 июля 2002 года налогоплательщики НДС обязаны исчислить и уплатить (то есть заявить в налоговой декларации) сумму НДС с авансовых платежей и в обязательном порядке отразить ее в строках 270 и (или) 280 декларации по НДС того налогового периода, в котором были получены авансы. Факт отражения в декларации суммы НДС с полученных авансовых платежей не зависит от времени реализации товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых были получены авансы.

Таким образом, дополнение положения п.8 ст.171 НК РФ словом "уплаченные" обусловлено исключительно обязательным отражением всех сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в декларации по НДС.

В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, все доходы, получаемые налогоплательщиками, связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), должны быть заявлены в декларации по НДС.

После отражения в декларации сумм НДС, исчисленных с авансовых платежей, на основании п.6 ст.172 НК РФ налогоплательщик вправе принять указанную сумму к вычету и показать ее в строке 400 раздела "Налоговые вычеты" декларации в случае реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

При расторжении договора с покупателем и возврате соответствующих сумм авансовых платежей, включая исчисленный и уплаченный НДС покупателю, суммы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычетам. Данные вычеты также отражаются в строке 400 декларации (п.5 ст.171 НК РФ).

Отражение авансовых платежей в книге покупок и книге продаж

В соответствии с п.3 ст.169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Данное требование относится в том числе к операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со статьями 149 и 178 НК РФ, и к налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст.145 НК РФ.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Согласно п.18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Книга продаж предназначена для дополнительного контроля за правильностью формирования налоговой базы для исчисления и уплаты НДС при совершении налогоплательщиками хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим итоговые суммы графы 5б и графы 6б книги продаж должны совпадать с итоговой суммой строки 350 раздела 1 декларации по НДС.

27 июля 2002 года в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 были внесены изменения в целях приведения Правил в соответствие с установленным п.8 ст.171 НК РФ порядком принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 N 575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" (далее - постановление N 575), исключен абз.2 из п.18 и уточнена редакция п.13 Правил.

Прежде абз.2 п.18 Правил было установлено, что при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму НДС по этим платежам.

В настоящее время налогоплательщики не должны производить корректировочную запись в книге продаж в соответствующем налоговом периоде на сумму авансовых платежей. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС (п.13 Правил)*(3).

Следует отметить, что книга покупок является документом, предназначенным для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы НДС, принимаемой в установленном порядке к вычету в соответствующем налоговом периоде, и подведения итогов за каждый налоговый период, используемых при составлении налоговой декларации по НДС.

Таким образом, показатель общей суммы налога, принимаемой к вычету по строке 440 декларации, с учетом сумм НДС, засчитываемых в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), будет совпадать с итоговой суммой графы 8б и графы 9б книги покупок.

Порядок заполнения документов

При установлении цены в рублях

Счет-фактура должен быть заполнен в соответствии с требованиями, установленными в п.5 ст.169 НК РФ. Вместе с тем при совершении отдельных операций, включаемых в налоговую базу, некоторые строки и графы счета-фактуры не могут быть заполнены налогоплательщиком ввиду отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. К указанным операциям, в частности, относятся авансовые платежи. При получении аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) продавцом отдельные строки и графы в составленном им счете-фактуре могут не заполняться.

Пример 1

Предположим, ООО "Салют" 1 августа 2002 года получило от ЗАО "Сокол" аванс в размере 600 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых по ставке 20%. Налоговый период у ООО "Салют" - календарный месяц. Товар отгружен в счет данного аванса 20 августа 2002 года. Других хозяйственных операций в данном налоговом периоде не было.

При получении аванса ООО "Салют" должно выписать счет-фактуру в установленном порядке. Показатели, которые необходимо отразить в данном счете-фактуре, приведены в табл.1.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и регистрируется в книге продаж в августе 2002 года.

Показатели книги продаж должны соответствовать показателям, приведенным в счете-фактуре, который составлен при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Пример записи в книге продаж приведен в табл.2.

При отгрузке товара в счет полученного аванса ООО "Салют" выписывает в двух экземплярах счет-фактуру N 2 на сумму 600 руб., в том числе НДС -100 руб. Счет-фактура выписывается не позднее 5 дней с момента отгрузки товара.*(4) Первый экземпляр передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж. Пример заполнения данного счета-фактуры приведен в табл. 3.

Счет-фактура N 1 от 02.08.2002, выписанный и зарегистрированный в книге продаж ООО "Салют" при получении аванса, после регистрации в книге продаж счета-фактуры N 2, выписанного при отгрузке товара в счет полученного аванса, регистрируется в книге покупок. В графе 2 книги покупок ООО "Салют" указывает номер и дату счета-фактуры, выписанного при получении авансового платежа, а в графе 3 указывает дату оплаты товара, в счет которой был отгружен (20 августа 2002 года). Пример заполнения книги покупок приведен в табл.4.

При составлении налоговой декларации по НДС за август 2002 года ООО "Салют" заполняет следующие строки:

- строки 250 и 270 графы 4 - отражается налоговая база - 600 руб., в графе 6 - сумма НДС - 100 руб.;

- строки 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров - 500 ед., в графе 6 соответствующих строк - 100 руб.;

- строка 350 - общая сумма НДС, начисленная по облагаемым операциям, - 200 руб.;

- строка 400 - сумма НДС - 100 руб.;

- строка 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 100 ед.;

- строки 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 100 руб.

Согласно п.5 ст.174 НК РФ указанная декларация представляется в налоговые органы по месту учета ООО "Салют" до 20 сентября 2002 года. При реализации товара в следующем налоговом периоде (в сентябре) в счет полученных и уплаченных в предыдущем налоговом периоде (в августе) авансовых платежей счет-фактура оформляется и регистрируется в книге продаж и книге покупок в аналогичном порядке.

Частичная отгрузка товара

Рассмотрим порядок регистрации счета-фактуры в книге покупок при частичной отгрузке товара в счет полученного авансового платежа.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что ООО "Салют" 20 августа 2002 года реализовало товар в количестве 5 штук на сумму 300 руб., в том числе НДС - 50 руб.

При частичной отгрузке товара в счет полученного аванса не позднее 5 дней с даты отгрузки поставщик выписывает в двух экземплярах счет-фактуру. Первый экземпляр передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж. Пример заполнения счета-фактуры в данном случае приведен в табл.5, а книги продаж - в табл.6.

Аналогично указанному выше порядку счет-фактура N 1 от 02.08.2002, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении аванса, в части аванса, приходящегося на стоимость реализованного товара, регистрируется в книге покупок (табл.7).

При составлении налоговой декларации по НДС за август 2002 года ООО "Салют" заполняет следующие строки:

- строки 250 и 270 графы 4 - отражается налоговая база - 600 руб., в графе 6 - сумма НДС - 100 руб.;

- строки 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров - 250 руб., в графе 6 соответствующих строк - 50 руб.;

- строка 350 - общая сумма НДС, начисленная по облагаемым операциям, - 150 руб.;

- строка 400 - сумма НДС - 50 руб.;

- строка 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 50 руб.;

- строки 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 100 руб.

При реализации в счет полученного аванса оставшейся партии товара в последующих налоговых периодах порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок аналогичен порядку, приведенному в примере.

Таблица 1

 Счет-фактура N 1 от  "2" августа 2002 г. ___________________________ (1)

 Продавец   ООО "Салют" _____________________________________________ (2)

 Адрес 123540, Москва, ул. Лесная, д.5 _____________________________ (2а)

 ИНН продавца        7734156534_____________________________________ (2б)

 Грузоотправитель и его адрес*(5)     ООО "Салют"_______________________ (3)

 Грузополучатель и его адрес*(6) ЗАО "Сокол" 123540, Москва, ул. Нижняя,

 д.15 _______________________________________________________________ (4)

 К платежно-расчетному документу N 5 от 01.08.2002___________________ (5)

 Покупатель ЗАО "Сокол"______________________________________________ (6)

 Адрес 123540, Москва, ул. Нижняя, д.15_____________________________ (6a)

 ИНН покупателя      7734156555_____________________________________ (6б)

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наименова-|Еди-|Коли-|Цена |Стои-| В  |Нало- |Сумма|Стои-  |Стра-|Номер|

|ние товара|ница|чест-|(та- |мость|том |говая |нало-|мость  |на   |гру- |

|(описание |из- |во   |риф) |това-|чис-|ставка| га  |товаров|прои-|зовой|

|выполнен- |ме- |     |за   |ров  | ле |      |     |(работ,|схож-|тамо-|

|ных работ,|ре- |     |еди- |(ра- | ак-|      |     |услуг),|дения|жен- |

|оказанных |ния |     |ницу |бот, |циз |      |     |всего с|     |ной  |

|услуг)    |    |     |изме-|ус-  |    |      |     |учетом |     |дек- |

|          |    |     |рения|луг),|    |      |     |налога |     |лара-|

|          |    |     |     |всего|    |      |     |       |     |ции  |

|          |    |     |     |без  |    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |нало-|    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |га   |    |      |     |       |     |     |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|    1     |  2 |  3  |  4  |  5  | 6  |  7   |  8  |   9   |  10 |  11 |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|Авансовый |  - |  -  |  -  |  -  |  - |20/120| 100 |  600  |  -  |   - |

|платеж   в|    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|счет пред-|    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|стоящей   |    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|поставки  |    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|товаров по|    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|договору  |    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|N 45    от|    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|20.07.2002|    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|---------------------------------------------+-----+-------+-----------/

|Всего к оплате                               | 100 |  600  |

\-----------------------------------------------------------/

 Руководитель организации С.М. Иванов      Главный бухгалтер Н.И. Петрова

      М.П.

 Выдал                          (подпись ответственного лица от продавца)

Таблица 2

Книга продаж

 Продавец ООО "Салют"____________________________________________________

 Идентификационный номер налогоплательщика-продавца   7734156534_________

 Продажа за период с 1 августа  2002 г.  по  31 августа 2002 г. _________

Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Наи- ме- но- ва- ние по- ку- па- те- ля	ИНН поку- пателя	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Все- го про- даж вклю- чая НДС	В том числе						N п/п из кни- ги по- ку- пок
					продажи, облагаемые нало- гом по ставке					про- да- жи ос- во- бож- дае- мые от на- ло- га
					20% (5)		10% (6)		0%
					стои- мость про- даж без НДС	сум- ма НДС	стои- мость про- даж без НДС	сум- ма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8)	(9)
N 1 от 02.08.2002 "аванс"	ЗАО "Со- кол"	7734156555	01.08.2002	600	-	100	-	-	-	-	-
N 2 от 22.08.2002	ЗАО "Со- кол"	7734156555	01.08.2002	600	500	100	-	-	-	-	-
Всего				1200	500	200	-	-	-	-

 Главный бухгалтер    Н.И. Петрова

Таблица 3

 Счет-фактура N 2 от "22" августа 2002 г. ___________________________ (1)

 Продавец ООО "Салют" _______________________________________________ (2)

 Адрес 123540, Москва, ул. Лесная, д.5 _____________________________ (2а)

 ИНН продавца       7734156534 _____________________________________ (2б)

 Грузоотправитель и его адрес  ООО "Салют" __________________________ (3)

 Грузополучатель и его адрес   ЗАО "Сокол"  123540,  Москва,  ул. Нижняя,

 д.15 _______________________________________________________________ (4)

 К платежно-расчетному документу  N 5 от 01.08.2002 _________________ (5)

 Покупатель ЗАО "Сокол"______________________________________________ (6)

 Адрес 123540, Москва, ул. Нижняя, д.15_____________________________ (6a)

 ИНН покупателя     7734156555______________________________________ (6б)

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наименова-|Еди-|Коли-|Цена |Стои-| В  |Нало- |Сумма|Стои-  |Стра-|Номер|

|ние товара|ница|чест-| (та-|мость|том |говая |нало-|мость  |на   |гру- |

|(описание |из- |во   |риф) |това-|чис-|ставка| га  |товаров|прои-|зовой|

|выполнен- |ме- |     |за   |ров  | ле |      |     |(работ,|схож-|тамо-|

|ных работ,|ре- |     |еди- |(ра- | ак-|      |     |услуг),|дения|жен- |

|оказанных |ния |     |ницу |бот, |циз |      |     |всего с|     |ной  |

|услуг)    |    |     |изме-|ус-  |    |      |     |учетом |     |дек- |

|          |    |     |рения|луг),|    |      |     |налога |     |лара-|

|          |    |     |     |всего|    |      |     |       |     |ции  |

|          |    |     |     |без  |    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |нало-|    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |га   |    |      |     |       |     |     |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|   1      |  2 |  3  |  4  |  5  |  6 |   7  |  8  |   9   |  10 |  11 |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|Реализация| шт.|  10 |  50 | 500 |  - |   20 | 100 |  600  |   - |   - |

|товара    |    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|---------------------------------------------+-----+-------+-----------/

|Всего к оплате                               | 100 |  600  |

\-----------------------------------------------------------/

 Руководитель организации  С.М. Иванов    Главный  бухгалтер  Н.И. Петрова

      М.П.

 Выдал                            (подпись ответственного лица от продавца)

Таблица 4

Книга покупок

 Покупатель ООО "Салют" _________________________________________________

 Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя   7734156534_______

 Продажа за период с 1 августа 2002 г. по 31 августа 2002 г. ____________

N п/п	Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Да- та оп- ри- хо- до- ва- ния то- ва- ра	Наи- ме- но- ва- ние про- дав- ца	ИНН пос- тавщика	Стра- на про- ис- хож- де- ния това- ра. Номер ГТД	Все- го по- ку- пок, вклю- чая НДС	В том числе
								покупки, облагаемые нало- гом по ставке					по- куп- ки ос- во- бож- дае- мые от на- ло- га
								20% (8)		10% (9)		0%
								стои- мость поку- пок без НДС	сум- ма НДС	стои- мость поку- пок без НДС	сум- ма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(6)	(7)	(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11)
1	02.08.2002 N 1	01.08.2002	-	ООО "Са- лют"	7734156534	-	600	-	100	-	-	-	-
Всего							600	-	100	-	-	-	-

 Главный бухгалтер                     Н.И. Петрова

Таблица 5

 Счет-фактура N 2 от "22" августа 2002 г. ___________________________ (1)

 Продавец ООО "Салют" _______________________________________________ (2)

 Адрес 123540, Москва, ул. Лесная, д.5 _____________________________ (2а)

 ИНН продавца       7734156534 _____________________________________ (2б)

 Грузоотправитель и его адрес  ООО "Салют" __________________________ (3)

 Грузополучатель и его адрес   ЗАО "Сокол"  123540,  Москва,  ул. Нижняя,

 д.15 _______________________________________________________________ (4)

 К платежно-расчетному документу  N 5 от 01.08.2002 _________________ (5)

 Покупатель ЗАО "Сокол"______________________________________________ (6)

 Адрес 123540, Москва, ул. Нижняя, д.15_____________________________ (6a)

 ИНН покупателя     7734156555______________________________________ (6б)

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наименова-|Еди-|Коли-|Цена |Стои-| В  |Нало- |Сумма|Стои-  |Стра-|Номер|

|ние товара|ница|чест-| (та-|мость|том |говая |нало-|мость  |на   |гру- |

|(описание |из- |во   |риф) |това-|чис-|ставка| га  |товаров|прои-|зовой|

|выполнен- |ме- |     |за   |ров  | ле |      |     |(работ,|схож-|тамо-|

|ных работ,|ре- |     |еди- |(ра- | ак-|      |     |услуг),|дения|жен- |

|оказанных |ния |     |ницу |бот, |циз |      |     |всего с|     |ной  |

|услуг)    |    |     |изме-|ус-  |    |      |     |учетом |     |дек- |

|          |    |     |рения|луг),|    |      |     |налога |     |лара-|

|          |    |     |     |всего|    |      |     |       |     |ции  |

|          |    |     |     |без  |    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |нало-|    |      |     |       |     |     |

|          |    |     |     |га   |    |      |     |       |     |     |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|    1     |  2 |  3  |  4  |  5  |  6 |   7  |  8  |   9   |  10 |  11 |

|----------+----+-----+-----+-----+----+------+-----+-------+-----+-----|

|Реализация| Шт.|  5  | 50  | 250 |  - |  20  |  50 |  300  |   - |   - |

|товара    |    |     |     |     |    |      |     |       |     |     |

|---------------------------------------------+-----+-------+-----------/

|Всего к оплате                               |  50 |  300  |

\-----------------------------------------------------------/

 Руководитель организации  С.М. Иванов    Главный  бухгалтер  Н.И. Петрова

 Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Таблица 6

Книга продаж

 Продавец ООО "Салют"____________________________________________________

 Идентификационный номер налогоплательщика-продавца   7734156534_________

 Продажа за период с 1 августа  2002 г.  по  31 августа 2002 г. _________

Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Наи- ме- но- ва- ние по- ку- па- те- ля	ИНН поку- пателя	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Все- го про- даж вклю- чая НДС	В том числе						N п/п из кни- ги по- ку- пок
					продажи, облагаемые нало- гом по ставке					про- да- жи ос- во- бож- дае- мые от на- ло- га
					20% (5)		10% (6)		0%
					стои- мость про- даж без НДС	сум- ма НДС	стои- мость про- даж без НДС	сум- ма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8)	(9)
N 1 от 02.08.2002 "аванс"	ЗАО "Со- кол"	7734156555	01.08.2002	600	-	100	-	-	-	-	-
N 2 от 22.08.2002	ЗАО "Со- кол"	7734156555	01.08.2002	300	250	50	-	-	-	-	-
Всего				900	250	150	-	-	-	-

 Главный бухгалтер     Н.И. Петрова

Таблица 7

Книга покупок

 Покупатель ООО "Салют" _________________________________________________

 Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя   7734156534_______

 Продажа за период с 1 августа 2002 г. по 31 августа 2002 г. ____________

N п/п	Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Да- та оп- ри- хо- до- ва- ния то- ва- ра	Наи- ме- но- ва- ние про- дав- ца	ИНН пос- тавщика	Стра- на про- ис- хож- де- ния това- ра. Номер ГТД	Все- го по- ку- пок, вклю- чая НДС	В том числе
								покупки, облагаемые нало- гом по ставке					по- куп- ки ос- во- бож- дае- мые от на- ло- га
								20% (8)		10% (9)		0%
								стои- мость поку- пок без НДС	сум- ма НДС	стои- мость поку- пок без НДС	сум- ма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(6)	(7)	(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11)
1	02.08.2002 N 1	01.08.2002	-	ООО "Са- лют"	7734156534	-	300	-	50	-	-	-	-
Всего							300	-	50	-	-	-	-

 Главный бухгалтер    Н.И. Петрова

О.С. Думинская,

советник налоговой службы РФ III ранга

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Авансовые платежи включаются налогоплательщиком в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены.

*(2) Указанный метод применяется с 1 июля 2002 года - даты вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. До 1 июля 2002 года авансовые платежи облагались НДС по расчетным ставкам 9,09 и 16,67%. При этом применение расчетных ставок приводило к некоторой погрешности сумм НДС (в сторону увеличения), исчисленных с авансовых и других платежей, подлежащих уплате в бюджет. Кроме того, погрешность определяла технические неудобства при компьютеризированной форме учета и исчисления НДС. Внесением поправок в главу 21 НК РФ законодатель устранил данные проблемы.

*(3) При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

*(4) С 1 июля 2002 года наличие в счете-фактуре печати организации не обязательно.

*(5) Если грузоотправитель неизвестен, можно указать наименование продавца (ООО "Салют"). - Примеч. авт.

*(6) Если грузополучатель и покупатель в одном лице, указывается наименование покупателя (ЗАО "Сокол"), а также его почтовый адрес (123540, Москва, ул. Нижняя, д.15) - Примеч. авт.