Изменения в исчислении НДС и акцизов
Поправки, внесенные в Налоговый кодекс в текущем году, повлекли за собой изменения и в другие нормативные акты МНС России. С просьбой рассказать, чего ожидать налогоплательщикам от министерства в ближайшее время, редакция обратилась к руководителю Департамента косвенных налогов МНС России Ольге Владимировне Сердюк.
- Ольга Владимировна, расскажите, пожалуйста, об изменениях, внесенных в законодательство о налоге на добавленную стоимость.
- Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ внесен ряд изменений в главу 21 Налогового кодекса. Большинство изменений носят технический характер, касаются уточнения терминологии, а также разъясняют положения, которые ранее отсутствовали в законе в качестве специальной нормы, но вытекали из его смысла. В этом можно убедиться на примере вопроса о налогообложении имущественных прав. Поправка, внесенная в статью 146 Налогового кодекса, фактически не повлияла на изменение в порядке налогообложения, поскольку и ранее передача имущественных прав рассматривалась в режиме налогообложения услуг. В данном случае в законе уточнена редакция объекта налогообложения, которым признается реализация "товаров, работ, услуг". Согласно новой редакции объектом налогообложения признается "реализация товаров, работ, услуг, в том числе передача имущественных прав". Таким образом, имущественные права, как и прежде, облагаются НДС в том же порядке, что и товары, работы, услуги.
Наиболее существенные изменения были внесены в статью 145 Налогового кодекса, они касаются порядка применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Статья изложена в новой редакции, в ней закреплен новый подход к освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Иными словами, от разрешительного порядка подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, законодатель перешел к порядку уведомительному. В соответствии с ранее действующим порядком для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик сначала представлял в налоговые органы соответствующие заявление и документы. Налоговые органы рассматривали представленные документы, а затем выносили решение, может налогоплательщик применять этот режим налогообложения или нет. С 1 июля 2002 года налогоплательщик может использовать данное право без решения налогового органа. Для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, достаточно направить в налоговый орган уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса.
С учетом нового порядка получения освобождения приказом МНС России от 4 июля 2002 года N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" отменен ранее действовавший приказ МНС России от 29 января 2001 года N БГ-3-03/23, утверждена форма уведомления и разъяснен порядок ее заполнения. В настоящее время неясность в вопросах применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, фактически устранена.
Поправки в главу 21 Налогового кодекса потребовали внесения ряда технических изменений и в другие нормативные акты. Приказом МНС России от 3 июля 2002 года N БГ-3-03/338 были переизданы формы декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов. Приказом МНС России от 6 августа 2002 года N БГ-3-03/416 внесены изменения и дополнения в инструкцию по заполнению указанных деклараций. Кроме того, приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491 внесены поправки в Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса. Методические рекомендации разработаны для налоговых органов и отражают позицию МНС России по вопросам применения главы 21 Налогового кодекса.
Необходимо обратить внимание, что Законом N 57-ФЗ изменен порядок исчисления и уплаты налога по строительно-монтажным работам, выполняемым хозспособом. Ранее организации, которые вели строительство хозспособом, находились в менее выгодных условиях, потому что право на вычет НДС, исчисленный с выполненных работ, у них возникало фактически не в полном объеме, в отличие от права на вычет у налогоплательщиков, приобретавших объекты капитальных вложений. В настоящее время для данных организаций установлен иной порядок, согласно которому НДС, исчисленный по основным средствам, завершенным капитальным строительством хозяйственным способом, может быть принят к вычету в полном объеме. В связи с этим мы подготовили поправки в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", изменившие порядок выписки и регистрации счетов-фактур.
К числу нововведений можно отнести и исключение законодателем наличия печати в счетах-фактурах из состава обязательных реквизитов. Однако наличие в счете-фактуре печати организации не является нарушением законодательства, и такой счет-фактура считается действительным, если в нем указаны все предусмотренные законодательством реквизиты.
- Законом N 57-ФЗ в главу 21 Налогового кодекса внесена поправка об установлении момента определения налоговой базы при реализации товаров работ, услуг). В соответствии с учетной политикой организация исчисляет налог "по отгрузке" и согласно особым условиям одного из договоров поставки предусматривает переход права собственности на товар к покупателю, например, после оплаты товара. В какой момент в данном случае организация должна исчислить НДС - в момент отгрузки или оплаты?
- Статья 167 Налогового кодекса устанавливает момент определения налоговой базы (то есть возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС), а не дату реализации (то есть момент перехода права собственности на товар). Если организация ведет учетную политику "по отгрузке", а согласно условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты, обязанность по уплате НДС у продавца возникает в момент отгрузки. Изменения, внесенные в статью 167 Налогового кодекса, в основном также носят технический характер. Существенные изменения затронули только пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса и касаются организаций-экспортеров.
- Планируются ли какие-нибудь перемены в исчислении НДС в 2003 году?
- Процесс налоговой реформы проходил весьма активно, в сжатые сроки. Не исключено, что и в дальнейшем в законодательные акты будут вноситься изменения, направленные на устранение отдельных недостатков и неточностей.
Следует отметить, что внесение в законодательство большого количества поправок, к сожалению, имеет негативные стороны. В этом плане показателен Федеральный закон N 57-ФЗ. Огромное количество технических поправок не столько изменило режим налогообложения, сколько породило сомнения и вызвало множество вопросов у налогоплательщиков. Закон - это нормативный акт, содержащий нормы общего характера, стало быть, не следует ожидать от него изложения всех нюансов, которые возникали, возникают и могут возникать в хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Тем не менее мы стараемся отслеживать, чтобы наиболее актуальные вопросы, требующие уточнения или разъяснения, были отражены в том числе и в законодательных актах.
- Будут ли внесены поправки в главу 21 Налогового кодекса, в частности в статью 143, в связи с введением в действие с 1 января 2003 года глав 26.2 и 26.3?
- Главы 26.2 и 26.3 являются составными частями Налогового кодекса. Поскольку в них определено, что уплата ряда налогов, в том числе и НДС, заменяется уплатой единого налога и единого налога на вмененный доход, внесение специальных дополнений в главу 21 Налогового кодекса не требуется. Наличие специального налогового режима в этой ситуации исключает действие общих норм.
- Налогоплательщики могут представить декларацию по НДС в налоговые органы по электронной почте. Редакции стало известно, что в настоящее время разрабатывается механизм представления в налоговые органы в электронном виде как полученных, так и выставленных счетов-фактур. Так ли это?
- Действительно, в настоящее время активно прорабатывается вопрос о возможности ведения счетов-фактур и представления их в налоговые органы в электронном виде. По нашему мнению, реализация этого проекта сделает более эффективной работу и налоговых органов, и налогоплательщиков.
- Но для осуществления этого проекта нужна специальная программа?
- Конечно, для осуществления данного проекта нужна специальная компьютерная программа. В этом нам помогает ГНИИВЦ. Программа должна быть доступна для каждого налогоплательщика, поэтому по мере готовности она будет размещена в интернете на сайте министерст
