Вопрос: Завод приобретает оборудование за границей на условиях финансового лизинга. Договором финансового лизинга предусмотрено, что оборудование переходит в собственность завода по истечение срока лизинга, то есть через 1 год. Включается ли в таможенную стоимость оборудования сумма процентов, уплачиваемых по такому договору инопартнеру, при таможенном оформлении оборудования? Если да, то необходимо ли уплачивать таможенные пошлины и НДС с суммы процентов и по каким ставкам (ставка таможенной пошлины по оборудованию составляет 5 процентов, а ставка НДС 20 процентов)? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2002 г.)

Завод приобретает оборудование за границей на условиях финансового лизинга. Договором финансового лизинга предусмотрено, что оборудование переходит в собственность завода по истечение срока лизинга, то есть через 1 год.

Включается ли в таможенную стоимость оборудования сумма процентов, уплачиваемых по такому договору инопартнеру, при таможенном оформлении оборудования?

Если да, то необходимо ли уплачивать таможенные пошлины и НДС с суммы процентов и по каким ставкам (ставка таможенной пошлины по оборудованию составляет 5 процентов, а ставка НДС 20 процентов)?

На основании пункта 1 статьи 18 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее по тексту - Закон) определение таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, разновидностью которых является указанное в вопросе оборудование, производится путем применения следующих методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами,

2) по цене сделки с идентичными товарами,

3) по цене сделки с однородными товарами,

4) вычитания стоимости,

5) сложения стоимости,

6) резервного метода.

При этом согласно пункту 2 статьи 18 Закона основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, а остальные методы применяются последовательно, если основной метод не может быть использован.

Метод определения таможенной стоимости оборудования по цене сделки с ввозимыми товарами регламентирован статьей 19 Закона. При этом в данной статье нет указаний на включение в таможенную стоимость оборудования сумм процентов по договору лизинга. Из этого следует вывод, что действующим таможенным законодательством включение сумм процентов по договору лизинга за ввозимое на территорию Российской Федерации оборудование в таможенную стоимость этого оборудования не предусмотрено. Эта точка зрения подтверждается пунктом 4 письма ГТК РФ от 6 августа 2002 г. N 01-06/31475 "Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых с отсрочкой или рассрочкой оплаты" (далее по тексту - Письмо).

Однако в Письме содержатся обязательные условия, при соблюдении которых проценты по договору лизинга не включаются в таможенную стоимость оборудования:

- наличие во внешнеторговом договоре лизинга раздельного указания стоимости оборудования, и суммы процентов по договору лизинга;

- определение во внешнеторговом договоре лизинга условий в соответствии с общими правилами о договоре лизинга, а также условий оплаты оборудования, связанных с исполнением договора лизинга (размер процента, взимаемого с лизингополучателя, сроки оплаты оборудования и процентов, документы, на основании которых будет производиться оплата, и т.д.);

- документальное подтверждение цены оборудования, которая может быть принята в основу определения таможенной стоимости в соответствии с действующим законодательством;

- размер процента по договору лизинга не превышает среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным обязательствам на стоимость оборудования, ввезенного одновременно с оцениваемым или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемого оборудования.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий в таможенную стоимость оборудования, ввозимого по договору лизинга, при его таможенном оформлении не включается сумма процентов по этому договору.

В соответствии со статьей 117 Таможенного кодекса РФ, утвержденного Верховным Советом Российской Федерации 18 июня 1993 г. N 5221-1 (далее по тексту - Кодекс) и подпунктом 6 статьи 5 Закона, основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров. Фактически это означает, что в случае, если проценты по договору лизинга не включаются в таможенную стоимость оборудования, то эти проценты не облагаются таможенной пошлиной.

В соответствии со статьей 117 Кодекса и пунктом 1 статьи 160 НК РФ основой дня исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Фактически это означает, что в случае, если проценты по договору лизинга не включаются в таможенную стоимость оборудования, то эти проценты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

1 ноября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2002 г.