Вопрос: Трудовыми договорами, коллективным договором не предусмотрена обязанность организации-работодателя заключать в пользу работников договора о негосударственном пенсионном страховании. Если работодатель все же заключит подобный договор, должен ли он будет начислить единый социальный налог с взносов в НПФ? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2002 г.)

Трудовыми договорами, коллективным договором не предусмотрена обязанность организации-работодателя заключать в пользу работников договора о негосударственном пенсионном страховании.

Если работодатель все же заключит подобный договор, должен ли он будет начислить единый социальный налог с взносов в НПФ?

На основании статьи 255 НК РФ не предусмотренные трудовыми договорами затраты организации на негосударственное страхование работников не могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации расходы по негосударственному пенсионному страхованию работников не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, то они не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

В письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 июня 2002 г. N 04-04-04/87 также отмечено, что "суммы страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению единым социальным налогом".

Аналогичный вывод сделан МНС РФ в письме от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге":

- не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

1 ноября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2002 г.