Вопрос: Для расселения общежития организация приобрела квартиру у физического лица (без налога на добавленную стоимость) за 100 000 руб. Но для этой цели она не была использована, так как была реализована физическому лицу за 150 000 руб. Должна ли организация в данном случае при реализации квартиры исчислить и уплатить НДС и если должна, то с какой суммы? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Для расселения общежития организация приобрела квартиру у физического лица (без налога на добавленную стоимость) за 100 000 руб. Но для этой цели она не была использована, так как была реализована физическому лицу за 150 000 руб. Должна ли организация в данном случае при реализации квартиры исчислить и уплатить НДС и если должна, то с какой суммы?

Объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом реализацией товаров для целей налогообложения считается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ). В свою очередь, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). Следовательно, если квартира была приобретена организацией в собственность, а затем передана в собственность другому лицу за плату, возникает объект налогообложения - реализация товара на территории Российской Федерации.

При определении суммы, подлежащей налогообложению, следует руководствоваться положениями статей 153 и 154 НК РФ. Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации приобретенных на стороне товаров. Данная норма установлена п.1 ст.153 НК РФ.

Обратите внимание! Для исчисления суммы НДС не имеет значения факт, что покупателем квартиры выступает физическое лицо. Лишь в одном случае при реализации товаров (сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки), закупленных у физических лиц без НДС, налог исчисляется исходя из разницы между ценой продажи и ценой приобретения (п.4 ст.154 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации при продаже квартиры физическому лицу организация должна руководствоваться п.1 ст.154 НК РФ, которым установлено, что налоговая база при реализации товаров, если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров без включения НДС и налога с продаж.

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, следует уточнить следующее обстоятельство. Если в договоре на продажу квартиры покупателю и в иных документах, подтверждающих данную сделку, была указана общая сумма договора 150 000 руб., в том числе стоимость квартиры 125 000 руб. и сумма НДС 25 000 руб., в бюджет организация должна перечислить НДС в размере 25 000 руб.

Если же в документах была указана сумма договора 150 000 руб. без выделения НДС отдельной строкой, НДС должен быть исчислен в данном случае с суммы 150 000 руб. по ставке 20% (150 000 руб. х 20% : 100% = 30 000 руб.), так как налоговая база при реализации товаров определяется исходя из цен реализации без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

1 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.