Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам (Л.А. Давыдова, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому
социальному налогу и страховым взносам

О порядке зачисления средств

Средства, поступающие от налогоплательщиков в счет уплаты ЕСН, погашения недоимки, уплаты пеней и штрафов, зачисляются на соответствующие счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации", по следующим кодам бюджетной классификации:

- по коду 1010510 - суммы ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, и суммы, поступающие в счет погашения задолженности по ЕСН (включая пени и штрафы) в доле ПФР по итогам за 2001 год;

- по коду 1010520 - суммы ЕСН, зачисляемого в ФСС России;

- по коду 1010530 - суммы ЕСН, зачисляемого в ФФОМС;

- по коду 1010540 - суммы ЕСН, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики определяют суммы ЕСН в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд как процентную долю налоговой базы. Эти средства перечисляются по указанным выше реквизитам отдельными платежными поручениями.

Согласно ст.8 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" средства, поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 года по ЕСН, штрафы и пени за несвоевременную уплату указанного налога в части, ранее зачислявшейся в бюджет ПФР, учитываются в доходах федерального бюджета по коду бюджетной классификации 1010510.

Уплата страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями на соответствующие счета органов федерального казначейства, открытые на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации", по следующим кодам бюджетной классификации:

- по коду 1010610 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии;

- по коду 1010620 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Сроки уплаты

Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН лицами, производящими выплаты физическим лицам, осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца (п.3 ст.243 НК РФ).

Согласно ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Начисление пеней

Одним из способов обеспечения своевременного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, в том числе и ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является начисление пеней за несвоевременную уплату причитающихся сумм.

Пени не являются мерой ответственности, а представляют собой компенсацию потерь бюджета за несвоевременную или неполную уплату причитающихся сумм налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

После представления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором указаны суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного периода, в карточке лицевого счета налогоплательщика эти суммы проводятся по дате регистрации расчета по авансовым платежам в налоговом органе. При этом по каждому ежемесячному авансовому платежу указывается установленный срок его уплаты.

Пример 1

За III квартал 2002 года налогоплательщик фактически уплатил следующие суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН:

- 15 августа - за июль 14 200 руб.;

- 20 сентября - за август 14 000 руб.;

- 14 октября - за сентябрь 14 500 руб.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2002 года представлен 21 октября*(1). По данным этого расчета налогоплательщик должен был уплатить следующие суммы авансовых платежей по ЕСН:

- за июль - 14 200 руб.;

- за август - 13 900 руб.;

- за сентябрь - 14 700 руб.

Как уже было отмечено, согласно п.3 ст.243 НК РФ а ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. Следовательно, за III квартал 2002 года ежемесячные авансовые платежи по ЕСН должны были уплачиваться не позднее 15 августа за июль, не позднее 16 сентября*(2) за август и не позднее 15 октября за сентябрь.

Таким образом, при уплате авансовых платежей по ЕСН за август был нарушен срок уплаты.

Пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам по ЕСН с 17 по 20 сентября включительно на сумму недоимки 13 900 руб. Сумма пеней, подлежащих уплате налогоплательщиком, составляет 38,92 руб. (13 900 руб. х 1/300 х 21% х 4 дн.).

Кроме того, за сентябрь налогоплательщик фактически осуществил авансовый платеж в сумме 14 500 руб., тогда как согласно представленному им расчету по авансовым платежам должен был уплатить 14 700 руб. Поэтому с учетом того, что за август была произведена переплата в размере 100 руб., пени начисляются с 16 октября по день фактической уплаты недоимки включительно на сумму недоимки 100 руб. (14 700 руб. - 14 500 руб. - 100 руб.).

Таким образом, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам по ЕСН исходя из указанных в нем сумм. Начисление пеней осуществляется со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.

В аналогичном порядке пени начисляются за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пример 2

За III квартал 2002 года организация фактически уплатила следующие суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам:

- 21 августа - за июль 14 200 руб.;

- 16 сентября - за август 14 000 руб.;

- 14 октября - за сентябрь 14 500 руб.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2002 года представлен 18 октября. По данным этого расчета организация должна была уплатить следующие суммы авансовых платежей по страховым взносам:

- за июль - 14 200 руб.;

- за август - 14 000 руб.;

- за сентябрь - 14 500 руб.

Срок, установленный в организации для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, - 2-е число следующего месяца.

Суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты авансовых платежей по страховым взносам. При этом необходимо учитывать, что согласно ст.61 НК РФ в случаях, когда последний день срока совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам начисляются либо с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, либо со дня, следующего за ближайшим после 15-го числа рабочим днем (когда 15-е число приходится на нерабочий день).

В нашем примере нарушен срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам за июль 2002 года. Пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 16 по 21 августа включительно на сумму недоимки 14 200 руб.

Сумма пеней, подлежащих уплате организацией, составляет 59,64 руб. (14 200 руб. х 1/300 х 21% х 6 дн.).

Уплата пеней производится одновременно с уплатой сумм налога или после их уплаты в полном объеме. Поступившие в бюджет суммы пеней зачисляются на те же коды бюджетной классификации, на которые зачисляются основные платежи.

Уплата авансовых платежей по ЕСН индивидуальными предпринимателями

Авансовые платежи по ЕСН уплачиваются также и налогоплательщиками, не являющимися лицами, производящими выплаты физическим лицам. Это индивидуальные предприниматели, которые уплачивают авансовые платежи по ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ.

Если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Сумму предполагаемого дохода (сумму предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) налогоплательщик определяет самостоятельно.

В этом случае суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговый орган рассчитывает исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ.

В лицевом счете индивидуального предпринимателя на основании налоговых уведомлений проводятся суммы авансовых платежей по следующим срокам уплаты:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Пени начисляются после представления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации по ЕСН.

Л.А. Давыдова,

советник налоговой службы I ранга

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст.61 НК РФ если последний день срока совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Последний день срока представления расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2002 года - 20 октября 2002 года - нерабочий день, воскресенье. Поэтому днем окончания срока представления расчета является ближайший следующий за ним рабочий день - понедельник 21 октября.

*(2) В соответствии со ст.61 НК РФ если последний день срока совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Последний день срока уплаты авансового платежа по ЕСН за август - 15 сентября 2002 года - нерабочий день, воскресенье. Поэтому днем окончания срока является ближайший следующий за ним рабочий день - понедельник 16 сентября.