Вопрос: Наша организация заключила договор на предоставление доступа к телефонной сети и абонентское обслуживание. Затраты на услуги отнесены на счет 97. Руководителем организации принято решение списывать указанные затраты равномерно в течение 6 лет, что соответствует сроку действия лицензии оператора телефонной связи. НДС к вычету принимается равномерно также в течение 6 лет. Правильно ли отражены затраты на предоставление доступа к телефонной сети в бухгалтерском учете? Каким образом признать данные расходы в целях налогообложения прибыли? Можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в порядке, который установлен руководителем? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Наша организация заключила договор на предоставление доступа к телефонной сети и абонентское обслуживание с оператором телефонной связи, имеющим лицензию на предоставление данных услуг. Согласно выставленному счету за установку отдельного телефонного номера выплачена сумма 22 320 руб. (включая НДС - 20%).

Затраты на услуги, связанные с предоставлением доступа к телефонной сети, отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов" следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60-1 - 18 600 руб. - отражена стоимость затрат по предоставлению доступа к телефонной сети;

Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 3720 руб. - выделен НДС по услугам.

Руководителем организации принято решение списывать указанные затраты равномерно в течение шести лет, что соответствует сроку действия лицензии оператора телефонной связи. НДС к вычету принимается равномерно также в течение шести лет.

Правильно ли отражены затраты на предоставление доступа к телефонной сети в бухгалтерском учете? Каким образом признать данные расходы в целях налогообложения прибыли? Можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в порядке, который установлен руководителем, или он принимается к вычету единовременно?

Кроме того, по абонентскому обслуживанию оператором связи не составляется ежемесячный акт оказания услуг. Можно ли на основании только договора на абонентское обслуживание признать расходы в целях налогообложения прибыли, а также предъявить к вычету НДС, учитывая, что счет-фактура оператором связи выдается ежемесячно?

Если руководитель организации принял решение, что расходы по предоставлению доступа к телефонной сети списываются на затраты в течение шести лет, для бухгалтерского учета принимается срок списания, определенный организацией, то есть шесть лет.

Порядок отражения в налоговом учете расходов по предоставлению доступа к телефонной сети зависит от того, определен или не определен срок действия договора, заключенного с оператором связи. Если договор заключен на определенный срок, расходы по предоставлению доступа к телефонной сети в налоговом учете признаются равномерно в течение периода действия договора (п.1 ст.272 НК РФ).

Обратите внимание: при отражении данных расходов в налоговом учете необходимо исходить не из срока действия лицензии оператора связи, а из срока, на который вашей организации предоставлено право пользования данным телефонным номером. Он должен быть указан в заключенном сторонами договоре.

Основанием для отражения расходов по предоставлению доступа к телефонной сети является акт выполненных работ (оказанных услуг).

Если договор на предоставление доступа к телефонной сети заключен на неопределенный срок, расходы отражаются в налоговом учете в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). Данные расходы признаются одномоментно (ст.272 НК РФ).

Основанием для отражения расходов по абонентской плате в бухгалтерском учете и налоговом учете являются договор на абонентское обслуживание, заключенный с оператором связи, и акт, подписанный вашей организацией при оказании услуги по предоставлению доступа к телефонной сети. Подписание акта означает, что организация ежедневно использует услуги связи. При этом оформление ежемесячных актов об оказании услуг связи не предусмотрено.

Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), которые необходимы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

По мнению автора, вне зависимости от порядка отражения расходов по предоставлению доступа к телефонной сети в бухгалтерском учете НДС по указанным расходам списывается не равномерно в течение срока пользования телефонным номером, а одномоментно при подписании акта выполненных работ (оказанных услуг).

М.Г. Шортамбаева,

аудитор аудиторской фирмы "Актив"

1 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.