Упрощенная система налогообложения (Е. Полунина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2002 г.)

Упрощенная система налогообложения

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, введенная в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. N 104-ФЗ, предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, взамен налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество предприятий, ЕСН. Однако организации и индивидуальные предприниматели будут по-прежнему уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрим условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ перейти на упрощенную систему налогообложения смогут те организации и индивидуальные предприниматели, у которых: доходы от реализации за 9 месяцев не превышают 11 млн руб. без учета НДС и налога с продаж; среднесписочный состав работников не превышает 100 человек за последние 9 месяцев (среднесписочная численность определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России); стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн руб. Если эти условия у организации выполняются, с 1 октября по 30 ноября в налоговые органы можно подать заявление, форма которого утверждена МНС России. В нем необходимо указать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за 9 месяцев текущего года, среднесписочную численность и стоимость амортизируемого имущества на дату подачи заявления. Вновь зарегистрированные организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации, имеющие филиалы или представительства; банки; страховые организации; негосударственные пенсионные фонды; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; плательщики ЕСН; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Если организация получила право работать по упрощенной системе налогообложения, то в течение года она уже не сможет от нее отказаться. Однако если выручка превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн руб., то организация потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения и обязана перейти на общую систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета методом двойной записи. В последующие два года такие организации не смогут вновь перейти на упрощенную систему налогообложения.

Выбор объекта налогообложения

Если в организации выполняются все условия, необходимые для перехода на упрощенную систему налогообложения, перед ней встает задача выбора объекта налогообложения.

В ст.346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

В самом невыигрышном положении оказалась торговля, так как альтернативного варианта ей не предложено. В состав расходов, уменьшающих доходы, не включена стоимость покупных товаров, а значит, в качестве налоговой базы можно выбрать только один показатель - доходы и платить 6% от общей суммы выручки. Для других организаций предусмотрен 21 вид таких расходов, в том числе:

на приобретение нематериальных активов и основных средств;

арендные платежи за арендованное имущество;

материальные расходы;

на оплату труда;

суммы НДС по приобретенным материалам;

на обязательное страхование труда и имущества;

на командировки;

на аудиторские услуги;

на приобретение, ремонт основных средств и др.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке:

если срок полезного использования основного средства установлен от 1 до 3 лет - равномерно в течение года применения упрощенной системы;

если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то на расходы в течение 1-го года применения упрощенной системы налогообложения относится 50% стоимости основных средств, в течение 2-го года - 30% и в течение 3-го года - 20% стоимости;

если срок полезного использования основного средства свыше 15 лет, то в расходы по приобретению основных средств стоимость таких объектов включается равными долями в течение 10 лет.

В случае применения организацией в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, следует помнить, что нельзя сводить доход к минимуму, так как в этом случае ст.346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимального налога, равного 1% от суммы всего полученного дохода. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму обязательных взносов на пенсионное страхование, но не более чем 50%.

Если расходы организации составляют более 80% от величины доходов, то в качестве объекта налогообложения специалисты рекомендуют выбрать доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а если расходы не превышают 80%, то следует выбрать полученные доходы.

Ведение учета

В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, форма которой уже разработана и утверждена (приказ МНС России от 28.10.02 г. N БГ-3-22/606). Доходы и расходы учитываются кассовым методом и заносятся в Книгу учета как показатели хозяйственной деятельности организации в момент получения доходов или оплаты расходов. Что касается бухгалтерского учета, то организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке ведут кассовые операции и представляют статистическую отчетность.

Е. Полунина,

директор аудиторской фирмы "Консалтинг и Аудит"

г.Орел

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2002 г.