Вопрос: В какой момент должен производиться вычет в том случае, если основные средства созданы хозяйственным способом? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2002 г.)

В какой момент должен производиться вычет в том случае, если основные средства созданы хозяйственным способом?

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам при соблюдении двух условий:

если стоимость таких работ включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

если уплачен в бюджет налог, исчисленный налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст.173 НК РФ.

Уплата НДС поставщику (или в бюджет) всегда является необходимым условием для предъявления налога к вычету или к возмещению.

Если налог в бюджет уплачен не полностью, то вычету подлежит только уже уплаченная сумма, а остальная - по мере уплаты соответствующей части налога в бюджет (абзац 2 п.5 ст.171 НК РФ). При строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения указанная сумма налога к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Данная сумма относится на увеличение балансовой стоимости объекта.

Вычеты сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации (ст.259 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Это означает, что налоговый вычет по приобретенным основным средствам может быть произведен только в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором объект был принят к учету.

Д. Быданов,

ЗАО "Ленэкспертиза"

18 декабря 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2002 г.