Внереализационные доходы в виде процентов (Л. Колесниченко, "Финансовая газета", N 52, декабрь 2002 г.)

Внереализационные доходы в виде процентов

Налогоплательщик при планировании и расчете налогов должен руководствоваться положениями НК РФ. Согласно ст.248 НК РФ доходы подразделяются на две группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

внереализационные доходы. В частности, такими доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п.6 ст.250 НК РФ). Порядок ведения налогового учета этих доходов (расходов) определен в ст.328 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления определен в ст.272 НК РФ.

Порядок составления расчета налоговой базы установлен в ст.315 НК РФ. Этот расчет за отчетный (налоговый) период налогоплательщик составляет самостоятельно в соответствии с нормами главы 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст.283 настоящего Кодекса.

Таким образом, при расчете налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, как и до 1 января 2002 г., используется "котловой" метод. При этом учитываются расходы (затраты) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, расходы по основной деятельности могут уменьшать доходы по основной деятельности, если последние получены. Если же таких доходов нет, то и соответствующие им расходы в расчет не принимаются. Кроме того, согласно ст.272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Этим положением можно воспользоваться, если понесенные расходы в равной степени относятся к затратам с целью получения как дохода по основной деятельности, так и внереализационного дохода. Причем, если даже был получен лишь внереализационный доход, можно его уменьшить на всю сумму расходов за вычетом НДС.

Л. Колесниченко,

аудитор

"Финансовая газета", N 52, декабрь 2002 г.