Вопрос: В 2002 г. предприятие обнаружило занижение себестоимости работ за 2001 г. на сумму 100000 руб. В 2002 г. организация представляет в налоговый орган перерасчет налога на прибыль за 2001 г., в котором уменьшает налогооблагаемую прибыль и сумму налога к уплате за 2001 г. Предприятие относит к внереализационным расходам текущего года сумму убытков прошлых лет, выявленную в 2002 г., и занижает прибыль 2002 г. В результате организация дважды уменьшает налогооблагаемую прибыль. Как в данном случае правильно исчислить налог на прибыль за 2002 г. и каков порядок представления перерасчета по налогу? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

В 2002 году предприятие обнаружило занижение себестоимости работ за 2001 год на сумму 100 000 руб. (на основании актов приемки по выполненным и оплаченным работам сторонних организаций за 2001 год). Согласно ст.54 НК РФ организация в 2002 году представляет в налоговый орган перерасчет налога на прибыль за 2001 год, в котором уменьшает налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. и сумму налога к уплате за 2001 год на 35 000 руб. (100 000 руб. х 35%). В соответствии со ст.265 НК РФ предприятие относит к внереализационным расходам текущего года сумму убытков прошлых лет (100 000 руб.), выявленную в 2002 году, и таким образом занижает прибыль 2002 года. В результате организация дважды уменьшает налогооблагаемую прибыль. Как в данном случае правильно исчислить налог на прибыль за 2002 год и каков порядок представления перерасчета по данному налогу?

Если определить конкретный период, к которому относятся ошибки (искажения), невозможно, следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст.54 НК РФ). Именно такие случаи и предусмотрены положениями пп.1 п.2 ст.265 НК РФ (в отношении внереализационных расходов).

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде расходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, указанные расходы отражаются в составе внереализационных расходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Такие суммы подлежат отражению по строке 040 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений N 1 в форму декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденных приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 (рег. N 3614).

В отношении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, по которым невозможно определить конкретный период, к которому они относятся, следует руководствоваться изложенным выше порядком. Данные суммы подлежат отражению по строке 030 указанного листа декларации.

Если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, определить период совершения ошибок (искажений) возможно, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки с учетом положений ст.54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за три календарных года, предшествующих году проведения проверки (ст.87 НК РФ). В связи с этим по перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002 года, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме, утвержденной инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений N 1 в форму декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденных приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 (рег. N 3614).

А.В. Родионов,

эксперт РНК

15 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.