Вопрос: Предприятие-комиссионер реализует товар комиссии от собственного имени за счет комитента. Согласно договору комиссии право собственности на товар сохраняется у комитента. Комиссионер является субъектом малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, то есть освобожден от начисления и уплаты НДС. Выручкой от реализации товаров у предприятия-комиссионера является комиссионное вознаграждение. Правильно ли, что реализация комиссионного товара через комиссионера покупателю должна осуществляться с начислением НДС, так как право собственности на товар сохраняется у комитента? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Предприятие-комиссионер реализует товар по условиям договора комиссии от собственного имени за счет комитента. Согласно договору комиссии право собственности на товар сохраняется у комитента. Комиссионер является субъектом малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то есть освобожден от начисления и уплаты НДС.

Выручкой от реализации товаров у предприятия-комиссионера является комиссионное вознаграждение.

На основании изложенного просим разъяснить, правильно ли, что реализация комиссионного товара через комиссионера покупателю должна осуществляться с начислением НДС, так как право собственности на товар сохраняется у комитента? Является ли комитент в данном случае плательщиком НДС?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 ГК РФ). При этом, как установлено ст.996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Согласно ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных договором.

Комиссионное вознаграждение комиссионера, применяющего упрощенную систему, НДС не облагается. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 2 ст.1 Закона РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС.

Реализация комиссионного товара покупателю через комиссионера должна осуществляться с начислением НДС с полной суммы реализации, так как комитент, которому принадлежит право собственности на товар, является плательщиком НДС.

Порядок оформления счетов-фактур в этом случае следующий. Комиссионер выписывает покупателю счет-фактуру на сумму реализованного товара с учетом НДС, начисленного с его общей стоимости. Такой же счет-фактуру комитент выписывает комиссионеру, в котором должна быть указана та же сумма НДС. Таким образом, НДС, принимаемый к вычету у покупателя товара, будет равен сумме НДС, начисленного к уплате в бюджет у комитента.

М.Г. Шортамбаева,

эксперт РНК

15 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.