Вопрос: Подлежит ли налоговому вычету НДС, уплаченный за демонтаж объекта основных средств? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Подлежит ли налоговому вычету НДС, уплаченный за демонтаж объекта основных средств?

Предположим, что соблюдаются следующие необходимые условия.

Во-первых, работы по демонтажу выполнены подрядчиком и приняты заказчиком.

Во-вторых, эти работы оплачены подрядчику согласно предъявленным документам.

В-третьих, расчетные документы, первичные учетные документы, а также счета-фактуры по данному объему работ оформлены, как установлено статьями 168 и 169 НК РФ, и содержат соответствующую сумму НДС, выделенную отдельной строкой. Приобретателем работ по демонтажу является предприятие -- плательщик НДС. Деятельность этого предприятия облагается НДС в общеустановленном порядке.

Проанализируем, достаточно ли перечисленных условий для принятия организацией к вычету сумм НДС по приобретенным работам. Напомним, что существенным условием для использования права на вычет сумм НДС помимо перечисленных выше является целевое назначение приобретений. Вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

До внесения Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в данную статью изменений это условие формулировалось более расплывчато. Вычет сумм НДС предусматривался в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Поскольку понятие <производственная деятельность> нормативно не определено, нередко возникали разночтения. Они прежде всего касались операций, производимых не систематически, а в разовом, случайном порядке. Новая формулировка указанного выше подпункта разрешает организации вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при условии использования их для операций, облагаемых НДС.

В вопросе прямо не указано, с какой целью производится демонтаж данного объекта основных средств. Поэтому рассмотрим несколько вариантов.

Вариант 1. Демонтаж объекта основных средств с целью его реализации

Допустим, по условиям договора с покупателем объекта демонтаж осуществляется за счет продавца. Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом товар в целях налогообложения -- это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, если данное основное средство находится на территории Российской Федерации, у предприятия есть основание для принятия к вычету предъявленной суммы НДС по его демонтажу, как по работам, приобретенным для осуществления операции по реализации, признаваемой объектом налогообложения.

Вариант 2. Демонтаж объекта основных средств в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) на основании решения, принятого предприятием

Очевидно, что в данном случае объект налогообложения в виде реализации товара не возникает, поскольку п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признает передачу права собственности на товар одним лицом другому лицу. В рассматриваемой ситуации такой передачи не происходит.

Объектом налогообложения по НДС признается не только реализация товаров (работ, услуг) на сторону, но и при определенных условиях передача товаров для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Этот случай также предполагает использование предприятием данного имущества по назначению. В данной ситуации демонтируемый объект основных средств для собственных нужд не используется.

Таким образом, расходы по его демонтажу не связаны с операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС. Следовательно, у предприятия отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной подрядчиком за демонтаж данного объекта основных средств.

Вариант 3. Демонтаж объекта основных средств в ходе реконструкции (расширения, модернизации) предприятия в соответствии с проектно-сметной документацией

При этом выбытие объекта (реализация, ликвидация) не предполагается. После реконструкции он будет смонтирован и использован по назначению.

В этом случае расходы по его демонтажу следует рассматривать как составную часть капитальных затрат, осуществляемых предприятием в рамках соответствующей сметы. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным данным предприятием для строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Это установлено п. 6 ст. 171 НК РФ. Вычет по НДС, в том числе и по демонтажу объекта основных средств как составной части капитальных затрат, предприятие может произвести после завершения всего объема работ, предусмотренного проектно-сметной документацией (п. 5 ст. 172 НК РФ). Вычет предоставляется с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иначе говоря, в том налоговом периоде, начиная с которого в целях налогообложения прибыли амортизация начисляется от стоимости объекта основных средств, сформированной с учетом произведенных капитальных затрат.

Могут быть и другие ситуации, когда производится демонтаж объектов основных средств. Но следует иметь в виду, что возможность принятия НДС к вычету зависит от целевого назначения указанных затрат.

15 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.