Вопрос: В связи с постановлением главы администрации области государственным служащим аппарата администрации области в течение 2001-2002 годов выплачиваются суточные в пределах установленных норм при нахождении в командировке один день. Подлежат ли включению в облагаемый доход физических лиц суммы суточных, выплачиваемых в соответствии с данным постановлением, за однодневные командировки? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

В связи с постановлением главы администрации области государственным служащим аппарата администрации области в течение 2001-2002 годов выплачиваются суточные в пределах установленных норм при нахождении в командировке один день. Подлежат ли включению в облагаемый доход физических лиц суммы суточных, выплачиваемых в соответствии с данным постановлением, за однодневные командировки?

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п.15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, изданной на основании постановления Совмина СССР от 18.03.1988 N 351, при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Денежные суммы при однодневных командировках, выплачиваемые на основании распоряжений руководителей организаций, не являются суточными (надбавками взамен суточных), и их следует относить к выплатам сверх норм, установленных законодательством, и, следовательно, включать в доход, подлежащий налогообложению.

Коммерческий банк выдает кредит своему сотруднику в размере 200 000 руб. При этом у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении кредитных средств. Может ли банк произвести исчисление налога на доходы физических лиц с суммы дохода в виде материальной выгоды и удержание налога из заработной платы без оформления сотрудником нотариально удостоверенной доверенности?

В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст.212 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении кредитных средств, определение налоговой базы и исчисление налога осуществляются налоговым агентом (банком или иной кредитной организацией) в день уплаты процентов по полученным кредитным средствам. Исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами, производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30%).

Удержание налога с доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды, и его перечисление в бюджет осуществляются налоговым агентом в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с вышеуказанного дохода налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.