Вопрос: Физическое лицо реализует с участием банка как ценные бумаги, расходы на приобретение, реализацию и хранение которых могут быть подтверждены документально, так и бумаги, по которым такая возможность у налогоплательщика отсутствует. Правомерно ли применение у источника выплаты дохода вычета в размере документально подтвержденных и фактически совершенных расходов на приобретение, реализацию и хранение в части операций, по которым имеется возможность документального подтверждения совершенных расходов, и имущественного вычета в части операций, по которым такая возможность отсутствует? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Физическое лицо реализует с участием банка как ценные бумаги, расходы на приобретение, реализацию и хранение которых могут быть подтверждены документально, так и бумаги, по которым такая возможность у налогоплательщика отсутствует (бумаги приобретались у третьей стороны и документы по расходам на их приобретение не сохранились). Правомерно ли в данной ситуации применение налогоплательщиком у источника выплаты дохода двух видов вычетов: вычета в размере документально подтвержденных и фактически совершенных расходов на приобретение, реализацию и хранение в части операций, по которым имеется возможность документального подтверждения совершенных расходов, и имущественного вычета в части операций, по которым такая возможность отсутствует?

Согласно ст.214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, совершенным после 2 июля 2001 года, определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К вышеуказанным расходам, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора;

- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, на оплату услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если расходы не могут быть отнесены к вышеуказанным, то основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ, является отсутствие документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг. Поэтому невозможность подтверждения суммы, уплаченной продавцу при покупке ценных бумаг, по нашему мнению, для источников выплаты, к которым отнесены брокеры, доверительные управляющие или иные лица, совершающие операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу физического лица, не дает право налогоплательщику претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Вышеперечисленные источники выплаты дохода обязаны определять по окончании налогового периода налоговую базу по совершенным операциям купли-продажи ценных бумаг, производить расчет облагаемой суммы дохода и налога, а также перечислять в бюджет удержанную сумму налога с таких доходов. На такие источники выплаты доходов возлагается также обязанность учета полученных физическим лицом денежных средств от реализации ценных бумаг и произведенных им расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

При этом положениями ст.214.1 НК РФ физические лица, в пользу которых вышеуказанные источники выплаты дохода осуществляли после 2 июля 2001 года операции купли-продажи ценных бумаг, не имеют права выбора налоговых вычетов, а также не могут одновременно пользоваться двумя видами вычетов.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.