Новая декларация по ЕСН (Н. Александрова, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.)

Новая декларация по ЕСН

Новая форма декларации утверждена приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550. Этим же приказом утверждена и инструкция по ее заполнению.

Декларацию по ЕСН за 2002 год надо сдать до 30 марта 2003 года. Фирмы, имеющие филиалы, сдают декларацию также и по местонахождению каждого из них.

Декларацию подают все налогоплательщики. При этом не имеет значения, начислялись ли за истекший год в пользу работников какие-либо выплаты или нет.

Декларация заполняется в трех экземплярах. Как и раньше, все суммы указываются с точностью до копеек.

Новая декларация занимает одиннадцать страниц. Листы 01-04 являются титульной частью декларации, листы 05-06 - это непосредственно расчет ЕСН, а листы 07-11 являются вспомогательными.

Листы 01-04 практически не изменились, поэтому на их заполнении мы останавливаться не будем. Рассмотрим подробнее, как заполнить основные листы декларации.

Как заполнить листы 05-06

При заполнении листов 05-06 обратите внимание на то, что в графах 3 и 4 теперь отражаются расчеты с федеральным бюджетом. Раньше в них надо было указывать часть ЕСН, зачисляемую в Пенсионный фонд России.

По строке 0100 показывают все облагаемые ЕСН выплаты и вознаграждения, которые были начислены работникам в 2002 году (включая и те суммы, по которым есть льготы). Однако сюда не включаются два вида выплат.

1. Выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль (например, сверхнормативные суточные). Перечень таких выплат есть в статье 270 Налогового кодекса. Эти выплаты показывают по строке 1000 декларации.

2. Выплаты, которые не облагаются ЕСН (например, государственные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск). Эти выплаты указаны в статье 238 Налогового кодекса. Они отражаются по строке 1100.

Обратите внимание: суммы, которые были выплачены по гражданско-правовым договорам и не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, указываются в декларации следующим образом:

- по строке 0100 суммы показывают только в графах "Федеральный бюджет", "ФФОМС" и "ТФОМС";

- суммы, зачисляемые в ФСС России, отражают по строке 1100 в графе "ФСС". Эти суммы указываются в декларации справочно и в расчете налога не участвуют.

По строке 0110 показывают облагаемые ЕСН выплаты за IV квартал 2002 года. Значения этой строки равны сумме строк 0120, 0130 и 0140.

По строке 0200 показывают выплаты, по которым есть льготы по ЕСН. Данные по суммам льгот берутся из листов 09-11 декларации. Эти листы как раз и предназначены для расчета льгот по ЕСН.

По строке 0210 отражают сумму льготируемых выплат за IV квартал 2002 года. В строках 0220-0240 приводится расшифровка этой суммы по месяцам.

По строке 0300 указывается налоговая база для исчисления ЕСН (строка 0100 - строка 0200). Аналогично заполняют и строки 0310-0340.

По строке 0400 отражают общую сумму налога, начисленную за отчетный год. Чтобы заполнить эту строку, необходимо сделать сначала расчет на листе 07.

Обратите внимание: если у вас есть льгота по ЕСН, установленная в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, то в графе 6 листа 07 ставки налога в федеральный бюджет проставляются в размере 1/2 ставки налога (например, 1/2 от 28% - это 14%). Это правило относится и к регрессивным ставкам.

Показатели граф 7, 9, 11 и 13 итоговой строки таблицы листа 07 переносят в графы 3, 5, 7 и 9 строки 0400 листа 05.

По строке 0500 показывают сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. В строке 0510 отражают сумму взносов за IV квартал 2002 года, в строках 0520-0540 - ежемесячные взносы в этом квартале.

Данные для строки 0600 берут также из расчета на листе 07. Если льгот по налогу нет, то значение строк 0600-0640 определяют как разность между строками 0400-0440 и 0500-0540.

По строкам 0700-0740 отражают те выплаты, которые оплачиваются за счет ФСС России (пособия по временной нетрудоспособности и т.д.).

По строке 0800 показывают суммы, полученные от ФСС России в виде компенсации выплат, которые превысили сумму начисленного за год налога.

Значение строки 0900 определяется по формуле:

/----------------\   /-------------\   /-------------\   /-------------\

|  Строка 0400   | - | строка 0700 | + | строка 0800 | = | строка 0900 |.

\----------------/   \-------------/   \-------------/   \-------------/

Некоторые данные указывают в декларации справочно. В частности, по строке 1000 отражают выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль, а по строке 1100 - выплаты, не облагаемые ЕСН согласно статье 238 Налогового кодекса.

Если налог считается по регрессивным ставкам, то следует заполнить лист 08. Это надо сделать, чтобы подтвердить свое право на регрессию.

Обратите внимание: если у вас есть филиалы и они платят ЕСН, направьте им этот расчет.

Как заполнить новую декларацию, покажет пример.

Пример 1. ООО "Пассив" платит ЕСН по ставке 35,6 процента. Права на применение регрессивной ставки по ЕСН фирма не имеет. "Пассив" выплатил за 2002 год своим работникам:

- зарплату в сумме 1 200 000 руб. (в том числе в октябре, ноябре и декабре - по 100 000 руб.);

- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (пособие начислено и выплачено в ноябре);

- материальную помощь (за счет чистой прибыли) - 10 000 руб. (помощь начислена и выдана в декабре).

По строке 0100 расчета "Пассив" укажет все выплаты своим работникам за 2002 год, которые облагаются ЕСН, - 1 200 000 руб. По строке 0110 фирма отразит облагаемые выплаты за IV квартал 2002 года в сумме 300 000 руб. В строках 0120-0140 - за октябрь-декабрь 2002 года - по 100 000 руб.

В строках 0200-0240 ставятся прочерки, так как "Пассив" льготируемых выплат не делал. Поэтому в строках 0300-0340 бухгалтер "Пассива" укажет значения строк 0100-0140.

По строке 0400 "Пассив" отразит сумму ЕСН, начисленную за год:

- в федеральный бюджет - 336 000 руб. (1 200 000 руб. х 28%);

- в ФСС - 48 000 руб. (1 200 000 руб. х 4%);

- в ФФОМС - 2400 руб. (1 200 000 руб. х 0,2%);

- в ТФОМС - 40 800 руб. (1 200 000 руб. х 3,4%).

В строках 0420-0440 фирма укажет суммы авансовых платежей по ЕСН. Их ежемесячный размер составляет:

- в федеральный бюджет - 28 000 руб. (100 000 руб. х 28%);

- в ФСС - 4 000 руб. (100 000 руб. х 4%);

- в ФФОМС - 200 руб. (100 000 руб. х 0,2%);

- в ТФОМС - 3 400 руб. (100 000 руб. х 3,4%).

По строке 0410 "Пассив" отразит сумму авансовых платежей за IV квартал 2002 года:

- в федеральный бюджет - 84 000 руб. (28 000 руб. х 3 мес.);

- в ФСС - 12 000 руб. (4 000 руб. х 3 мес.);

- в ФФОМС - 600 руб. (200 руб. х 3 мес.);

- в ТФОМС - 10 200 руб. (3 400 руб. х 3 мес.).

В строке 0500 фирма укажет сумму начисленных за 2002 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Она равна 168 000 руб. (1 200 000 руб. х 14%), в том числе за каждый месяц - 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%).

В строке 0600 определяется разница между суммой платежей по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и суммой платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование:

336 000 руб. - 168 000 руб. = 168 000 руб.

В строке 0700 отражается сумма расходов на государственное социальное страхование - 20 000 руб.

В строках 0800-0840 "Пассив" поставит прочерк, так как в 2002 году возмещения от ФСС он не получал.

По строке 0900 указывается сумма, которую фирма начислила в ФСС за 2002 год:

48 000 руб. - 20 000 руб. = 28 000 руб.

В строке 1000 отражается сумма выданной за счет чистой прибыли материальной помощи - 10 000 руб.

В строке 1100 - сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Листы 05-06 налоговой декларации по ЕСН за 2002 год "Пассив" заполнит так:

Наименование показа- теля	Код стро- ки	Федеральный бюджет		ФСС		ФФОМС		ТФОМС
		по данным налого- платель- щика	по дан- ным нало- гово- го орга- на	по данным налого- платель- щика	по дан- ным нало- гово- го орга- на	по данным налогопла- тельщика	по дан- ным нало- гово- го орга- на	по данным налого- платель- щика	по дан- ным нало- гово- го орга- на
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Налоговая база, всего	0100	1 200 000		1 200 000		1 200 000		1 200 000
в том числе последний квартал налогового периода (стр.0120 + стр.0130 + стр.0140)	0110	300 000		300 000		300 000		300 000
Из него: - 1 месяц	0120	100 000		100 000		100 000		100 000
- 2 месяц	0130	100 000		100 000		100 000		100 000
- 3 месяц	0140	100 000		100 000		100 000		100 000
Сумма налоговых льгот, всего	0200	-		-		-		-
в том числе последний квартал налогового периода (стр.0220 + стр.0230 + стр.0240)	0210	-		-		-		-
Из него: - 1 месяц	0220	-		-		-		-
- 2 месяц	0230	-		-		-		-
- 3 месяц	0240	-		-		-		-
Налоговая база для исчисления налога, всего (стр.0100 - стр.0200)	0300	1 200 000		1 200 000		1 200 000		1 200 000
в том числе последний квартал налогового периода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340) (стр.0110 - стр.0210)	0310	300 000		300 000		300 000		300 000
Из него: - 1 месяц (стр.0120 - стр.0220)	0320	100 000		100 000		100 000		100 000
- 2 месяц (стр.0130 - стр.0230)	0330	100 000		100 000		100 000		100 000
- 3 месяц (стр.0140 - стр.0240)	0340	100 000		100 000		100 000		100 000
Сумма начисленного налога, всего	0400	336 000		48 000		2400		40 800
в том числе начислено авансовых платежей по налогу за последний квартал налогового периода	0410	84 000		12 000		600		10 200
Из него: - 1 месяц	0420	28 000		4000		200		3400
- 2 месяц	0430	28 000		4000		200		3400
- 3 месяц	0440	28 000		4000		200		3400
Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсион- ное страхование (на- логовый вычет), всего	0500	168 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
в том числе начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсион- ное страхование за последний квартал расчетного периода	0510	42 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
Из него: - 1 месяц	0520	14000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
- 2 месяц	0530	14 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
- 3 месяц	0540	14 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
Подлежит начислению в федеральный бюджет, всего	0600	168 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
в том числе начислено авансовых платежей за последний квартал налогового периода	0610	42 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
Из него: - 1 месяц	0620	14000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
- 2 месяц	0630	14 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
- 3 месяц	0640	14 000		Х	Х	Х	Х	Х	Х
Расходы, произведен- ные на цели государ- ственного социального страхования за нало- говый период, всего	0700	Х	Х	20 000		Х	Х	Х	Х
в том числе последний квартал налогового периода (стр.0720 + стр.0730 + стр.0740)	0710	Х	Х	20 000		Х	Х	Х	Х
Из него: - 1 месяц	0720	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
- 2 месяц	0730	Х	Х	20 000		Х	Х	Х	Х
- 3 месяц	0740	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
Возмещено исполни- тельным органом ФСС за налоговый период, всего	0800	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
в том числе последний квартал налогового периода (стр.0820 + стр.0830 + стр.0840)	0810	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
Из него: - 1 месяц	0820	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
- 2 месяц	0830	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
- 3 месяц	0840	Х	Х	-		Х	Х	Х	Х
Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего (стр. 0400 - стр.0700 - стр.0800)	0900	Х	Х	28 000		Х	Х	Х	Х
в том числе начислено авансовых платежей за последний квартал налогового периода (стр.0410 - стр.0710 - стр.0810)	0910	Х	Х	-8 000		Х	Х	Х	Х
Из него: - 1 месяц (стр.0420 - стр.0720 - стр.0820)	0920	Х	Х	4 000		Х	Х	Х	Х
- 2 месяц (стр.0430 - стр.0730 - стр.0830)	0930	Х	Х	-16 000		Х	Х	Х	Х
- 3 месяц (стр.0440 - стр.0740 - стр.0840)	0940	Х	Х	4 000		Х	Х	Х	Х
Справочно: выплаты, не отнесенные к рас- ходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налого- вом периоде	1000	10 000	Х	10 000	Х	10 000	Х	10 000	Х
Справочно: Суммы, не подлежащие налогооб- ложению за налоговый период в соответствии со статьей 238 НК РФ, всего	1100	20 000	Х	20 000	Х	20 000	Х	20 000	Х

Н. Александрова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.