Подарки для покупателей (А. Сергеев, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.)

Подарки для покупателей

Какие бывают подарки

Обычно подарки выдают предприятия розничной торговли. Чтобы получить его, покупатель должен приобрести товаров на определенную сумму или купить несколько вещей.

Как правило, в качестве подарков фирмы выдают товары, которые есть в их ассортименте. Но некоторые предприятия отступают от этого правила и специально закупают товары, которые будут презентовать своим клиентам.

Чем грозит это предприятию

Подарки Налоговый кодекс расценивает как безвозмездную передачу товаров. А это значит, что предприятие, во-первых, должно начислить с такой передачи НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Так, если фирма торгует товарами, которые передает в качестве подарков, то налог исчисляют исходя из их продажной стоимости. Если же товары для подарков приобретены специально и фирма ими раньше не торговала, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен.

Во-вторых, на стоимость переданных таким образом товаров нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

И в-третьих, так как получателями подарков являются граждане, предприятие должно удержать с них налог на доходы физических лиц. Но, как вы понимаете, сделать это невозможно. Тогда придется собрать у всех таких клиентов паспортные данные и сообщить в налоговую инспекцию о доходах, которые они получили в качестве подарков.

Как лучше их учесть

Но всего этого можно избежать. Нужно лишь оформить подарки не в качестве безвозмездной передачи, а как обычную реализацию товаров.

Подарок выдается, если клиент приобрел какой-либо товар. Поэтому достаточно в учете сделать на него скидку. Сумма этой скидки должна быть равна продажной стоимости подарка. Покупатель же заплатит за товар без скидки. Таким образом, предприятие оформит реализацию как товара, приобретенного покупателем, так и подарка.

В результате фирма заплатит НДС ровно столько же, сколько уплатила бы, если продавала товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. И никакого налога на доходы физических лиц удерживать не нужно.

Но учтите, что сумма скидки должна быть такой, чтобы цена на продаваемый товар не снизилась больше чем на 20 процентов. Иначе налоговая инспекция вправе пересчитать продажную цену исходя из той цены, по которой товар продавался ранее.

Пример 1. ООО "Пассив" торгует холодильниками. К рождественским праздникам фирма решила выдать своим покупателям подарки - электрические чайники. Каждому клиенту, который покупал холодильник, выдавался в подарок чайник.

Для упрощения примера предположим, что налог с продаж на территории, где торгует фирма, не взимается.

Себестоимость холодильника - 8000 руб. Продажная цена - 14400 руб. (в том числе НДС - 2400 руб.).

Покупная цена электрического чайника - 1080 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Всего было куплено 20 чайников.

В январе 2003 года фирма продала 15 холодильников и выдала столько же чайников.

Продажная цена холодильников была снижена и составила 13320 руб. (14400 - 1080). НДС, который предприятие должно начислить с продажи одного холодильника, составит 2220 руб. (13320 руб. : 120% х 20%).

Скидка на один холодильник составит:

100% - 13200 руб. : 14400 руб. х 100% = 8,33%.

Так как новая цена на холодильник не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену холодильников.

В учете "Пассива" были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 18000 руб. ((1080 руб. - 180 руб.) х 20 шт.) - оприходованы чайники;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. (180 руб. х 20 шт.) - учтен НДС по приобретенным чайникам;

Дебет 60 Кредит 51

- 21600 руб. (1080 руб. х 20 шт.) - перечислена оплата поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 216000 руб. ((13320 руб. + 1080 руб.) х 15 шт.) - поступила оплата от покупателей за 15 холодильников и 15 чайников;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 120000 руб. (8000 руб. х 15 шт.) - списана себестоимость холодильников;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 13500 руб. ((1080 руб. - 180 руб.) х 15 шт.) - списана себестоимость чайников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36000 руб. ((2220 руб. + 180 руб.) х 15 шт.) - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 46500 руб. (216000 - 120000 - 13500 - 36000) - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

А. Сергеев,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.