Учет расходов на оплату гарантии при исчислении
налога на прибыль
Гарантия представляет собой выданное по просьбе принципала (должника по основному обязательству) письменное обязательство гаранта (третьего лица) в случае нарушения основного обязательства выплатить определенную денежную сумму на согласованных в гарантии условиях по требованию бенефициара (кредитора принципала). Обязанность гаранта уплатить установленную в гарантии сумму предопределяется основным обязательством. При этом гарантия - это самостоятельная сделка, что отличает ее от других способов обеспечения обязательства (например, от поручительства), представляющих собой дополнительное обязательство по отношению к основному обязательству. Так, если недействительность основного обязательства влечет за собой недействительность обеспечивающего его дополнительного обязательства, то банковская гарантия означает первичное и независимое обязательство произвести платеж, если при этом соблюдены условия гарантии.
На основании п.1 ст.374 ГК РФ в требовании об уплате денежной суммы по банковской гарантии бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отсюда следует, что для признания расходов по банковской гарантии, выданной во исполнение контракта, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли прежде всего необходимо документальное подтверждение факта заключения договора банковской гарантии (в ряде случаев это может быть письмо-обязательство принципала или иной документ). Кроме того, необходимо представить документ, в котором должно быть указано, в чем состоит нарушение основного обязательства по контракту. Например, таким документом может быть составленный и подписанный обеими сторонами акт, в котором подтверждается нарушение условий контракта (например, поставлена продукция ненадлежащего качества).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (приказ МНС России от 26.02.02 г. N БГ-3-02/98) разъяснено, что под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Последним абзацем п.1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
