Отнесение затрат по ремонту на расходы будущих периодов (Л. Колесниченко, "Финансовая газета", N 1, январь 2003 г.)

Отнесение затрат по ремонту на расходы будущих периодов

Бухгалтерский учет проведения ремонтных работ предполагает различие этих работ и работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных фондов организации. В соответствии с п.27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость и относиться на добавочный капитал организации, если они улучшают (повышают) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. объекта основных средств). Определение ремонтных работ дано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н.

Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счетов учета расходов будущих периодов (регламентировано в том числе и п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

Так как учетной политикой организации создание резерва предстоящих расходов или ремонтного фонда не предусмотрено, фактические расходы на ремонт для их равномерного распределения в течение определенного периода могут быть учтены в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом необходимо установить порядок их дальнейшего списания (как правило, равномерно в течение определенного периода, например 5 лет), что закрепляется в расчете, прикладываемом к регистру учета расходов будущих периодов. При формировании учетной политики организации на 2003 г. необходимо отразить этот порядок.

Объекты основных средств подлежат ремонту в плановом (согласно графику ремонтных и восстановительных работ) или внеочередном порядке (досрочно пришедших в негодность и т.п.). Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно иметь смету (план производства) ремонтных работ по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. Смета (план) ремонта и система планово-предупредительного ремонта должны быть утверждены руководителем организации.

Таким образом, отнесение части затрат по ремонту на расходы будущих периодов и позволит уменьшить бухгалтерский убыток.

Пример. В течение 2002 отчетного года организацией хозяйственным способом произведены работы по капитальному ремонту оборудования и иных объектов основных средств общехозяйственного назначения на сумму 80 млн руб. Смета ремонтных работ на 5 лет составляет всего 100 млн руб. Создание резерва расходов на ремонтные работы учетной политикой организации не предусмотрено. С целью обеспечить равномерное распределение затрат на выполнение ремонта в течение всего периода ремонтных работ (5 лет) организацией принято решение об учете затрат в составе расходов будущих периодов и о списании их ежегодно в размере 20 млн руб. (100 млн руб. : 5 лет) на расходы отчетного периода.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет 97, Кредит 10, 69, 70 и др. - 80 млн руб. - отражены фактические затраты на выполнение ремонтных работ,

Дебет 26, Кредит 97 - 20 млн руб. - отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере годовой части.

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств ведется в соответствии со ст.260 и 324 НК РФ, которые предусматривают отнесение этих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Полученный убыток в налоговом учете может быть перенесен на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ.

Налоговый учет НДС по затратам (в том числе ремонтным работам) ведется в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ, которые предусматривают принятие НДС по этим работам к вычету для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти затраты были фактически оплачены и приняты к учету. Требуется также наличие соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит запрета к вычету НДС по ремонтным работам, учтенным в составе расходов будущих периодов. Требуется только выполнение условий ст.171, 172 НК РФ.

Л. Колесниченко,

аудитор

"Финансовая газета", N 1, январь 2003 г.