Вопрос: В октябре 2002 г. предприятием оказано льготируемых услуг на сумму 1500 тыс. руб., нельготируемых - на 1500 тыс. руб. В этом же месяце изготовлен собственными силами и введен в эксплуатацию станок, который будет использоваться при оказании льготируемых и нельготируемых услуг. Расходы на изготовление станка составили: заработная плата, включая ЕСН, - 7000 руб.; материалы - 12 000 руб., включая НДС (2000 руб.). Как распределить НДС между видами оказываемых услуг? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2003 г.)

В октябре 2002 г. предприятием оказано льготируемых услуг на сумму 1500 тыс. руб., нельготируемых - на 1500 тыс. руб. В этом же месяце изготовлен собственными силами и введен в эксплуатацию станок, который будет использоваться при оказании льготируемых и нельготируемых услуг. Расходы на изготовление станка составили: заработная плата, включая ЕСН, - 7000 руб.; материалы - 12 000 руб., включая НДС (2000 руб.). Как распределить НДС между видами оказываемых услуг?

В п.4 ст.149 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Из содержания указанного пункта, а также ст.172 НК РФ следует, что суммы входящего НДС должны распределяться пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства товаров, облагаемых налогом.

Согласно НК РФ налоговым периодом для расчета НДС определен один месяц. Для расчета доли выручки также необходимо использовать данные только за один месяц (один налоговый период), причем именно за тот, в котором объект основного средства принят к учету, а НДС может быть возмещен.

Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства товаров, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается и относится на увеличение стоимости основного средства (ст.170 НК РФ).

При решении рассматриваемого вопроса нельзя не учитывать правила начисления НДС на строительные работы, выполняемые хозяйственным способом, так как некоторые специалисты рассматривают работы по изготовлению станка как строительные, причем выполненные собственными силами. Однако виды строительных работ определены в Общесоюзном классификаторе как "отрасли народного хозяйства", на основании чего можно утверждать, что изготовление станка не относится к строительным работам. Поэтому к данному виду работ не применяется правило п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ (т.е. изготовление станка собственными силами не облагается НДС).

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 10, К-т 60 - 10 000 руб. - оприходованы материалы для строительства;

Д-т 19, К-т 60 - 2000 руб. - начислен НДС с материалов;

Д-т 60, К-т 51 - 12 000 руб. - произведена оплата за материал;

Д-т 08, К-т 10 - 10 000 руб. - отпущены материалы на строительство;

Д-т 08, К-т 69, 70 - 7000 руб. - начислены заработная плата рабочим и ЕСН с этой суммы.

Теперь рассчитаем долю выручки, приходящуюся на льготируемую и нельготируемую продукцию: 1500/(1500 + 1500) = 0,5.

Д-т 08, К-т 19 - 1000 руб. - часть суммы НДС, относящаяся к льготируемым услугам, отнесена на увеличение балансовой стоимости основных средств (2000 х 0,5);

Д-т 01, К-т 08 - 18 000 руб. - оприходован объект основного средства (10 000 + 7000 + 1000);

Д-т 68, К-т 19 - 1000 руб. - принят к вычету НДС пропорционально удельному весу выручки, полученной от оказания нельготируемых услуг.

А. Грибков,

аудитор компании "Финансы"

4 января 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2003 г.