Мы являемся торговой фирмой. Нашим покупателям - юридическим лицам мы выписываем счета-фактуры, а предпринимателям без образования юридического лица пробиваем кассовый чек и на основании п.7 ст.168 НК РФ считаем требования по выставлению счетов-фактур выполненными. Достаточно ли при реализации товаров за наличный расчет физическим лицам пробивать кассовый чек или нужно выставить счет-фактуру и ПБОЮЛ?
При реализации за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими предприятиями, выполняющими работы или оказывающими услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ).
Обратите внимание: данный пункт устанавливает правила выставления счетов-фактур в случае розничной торговли с населением.
Определение розничной торговли дано в ст.492 ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Плательщиками НДС являются как организации, так и предприниматели, что установлено ст.143 НК РФ. Следовательно, приобретение ПБОЮЛ товаров предназначено не для личного, семейного, домашнего и другого использования, а именно для ведения ими предпринимательской деятельности.
Одним из условий для правомерного принятия НДС к вычету по приобретенным товарам является наличие счета-фактуры. Это следует из п.1 ст.169 НК РФ, в соответствии с которым счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
По нашему мнению, требование ПБОЮЛ по выдаче им счетов-фактур при приобретении товаров за наличный расчет обоснованно.
В этой ситуации у вашей организации наверняка возникнет вопрос о двойном отражении одних и тех же сумм в книге продаж. Ведь согласно п.16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в книге продаж регистрируются как счета-фактуры, так и ленты контрольно-кассовых машин (ККМ).
Наши рекомендации в данной ситуации заключаются в следующем. При реализации ПБОЮЛ товаров за наличный расчет суммы, указываемые в счетах-фактурах, можно пробивать по отдельной секции ККМ. Итог по этой секции будет совпадать с суммой по счетам-фактурам, что обеспечит прозрачность и наглядность учета. Все счета-фактуры необходимо регистрировать в книге продаж, а общий итог выручки по ККМ уменьшить на сумму по выписанным ПБОЮЛ счетам-фактурам.
М.Г. Шортамбаева,
аудитор аудиторской фирмы
1 декабря 2002 г.
"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99